Методические указания к практическим занятиям по МДК 02.01 «Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации»

Методические указания к практическим занятиям

по ПМ.02 «Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации»

МДК 02.01 «Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации»

для специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

Москва 2024

Оглавление

Пояснительная записка

Методические указания к практическим занятиям по ПМ 02. Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации предназначены для студентов по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)».

Цель методических указаний: оказание помощи студентам в выполнении практических работ по ПМ 02. Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации.

Настоящие методические указания содержат работы, которые позволят студентам овладеть фундаментальными знаниями, профессиональными умениями и навыками деятельности по специальности, опытом творческой и исследовательской деятельности и направлены на формирование следующих компетенций:

ОК 1. Понимать сущность и социальную значимость своей будущей профессии, проявлять к ней устойчивый интерес.

ОК 2. Организовывать собственную деятельность, выбирать типовые методы и способы выполнения профессиональных задач, оценивать их эффективность и качество.

ОК 3. Принимать решения в стандартных и нестандартных ситуациях и нести за них ответственность.

ОК 4. Осуществлять поиск и использование информации, необходимой для эффективного выполнения профессиональных задач, профессионального и личностного развития.

ОК 5. Владеть информационной культурой, анализировать и оценивать информацию с использованием информационно-коммуникационных технологий.

ОК 6. Работать в коллективе и команде, эффективно общаться с коллегами, руководством, потребителями.

ОК 7. Брать на себя ответственность за работу членов команды (подчиненных), результат выполнения заданий.

ОК 8. Самостоятельно определять задачи профессионального и личностного развития, заниматься самообразованием, осознанно планировать повышение квалификации.

ОК 9. Ориентироваться в условиях частой смены технологий в профессиональной деятельности.

и соответствующих профессиональных компетенций (ПК):

ПК 2.1. Формировать бухгалтерские проводки по учету источников имущества организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

ПК 2.2. Проводить подготовку к инвентаризации и проверку действительного соответствия фактических данных инвентаризации данным учета.

ПК 2.2. Выполнять поручения руководства в составе комиссии по инвентаризации имущества в местах его хранения.

ПК 2.3. Отражать в бухгалтерских проводках зачет и списание недостачи ценностей (регулировать инвентаризационные разницы) по результатам инвентаризации.

ПК 2.4. Проводить процедуры инвентаризации финансовых обязательств организации.

В результате выполнения практических заданий по данному профессиональному модулюстудент должен:

иметь практический опыт:

ведения бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнения работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации;

уметь:

рассчитывать заработную плату сотрудников;

определять сумму удержаний из заработной платы сотрудников;

определять финансовые результаты деятельности организации по основным видам деятельности;

определять финансовые результаты деятельности организации по прочим видам деятельности;

проводить учет нераспределенной прибыли;

проводить учет собственного капитала;

проводить учет уставного капитала;

проводить учет резервного капитала и целевого финансирования;

проводить учет кредитов и займов.

знать:

учет труда и заработной платы:

учет труда и его оплаты;

учет удержаний из заработной платы работников;

учет финансовых результатов и использования прибыли: учет финансовых результатов по обычным видам деятельности; учет финансовых результатов по прочим видам деятельности;

учет нераспределенной прибыли;

учет собственного капитала:

учет уставного капитала;

учет резервного капитала и целевого финансирования;

учет кредитов и займов.

Все задания по практическим работам, выполняются на аудиторных занятиях в тетрадях по данному модулю. Источником информации для выполнения заданий служит информационное обеспечение профессионального модуля.

Тема 1.1 Учет труда и заработной платы

Студент должен:

знать:

учет труда и заработной платы:

учет труда и его оплаты;

учет удержаний из заработной платы работников.

уметь:

рассчитывать заработную плату сотрудников;

определять сумму удержаний из заработной платы сотрудников.

Основной теоретический материал.

Задачи учета труда и заработной платы

Под заработной платой понимаются вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложно­сти, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Вся совокупность выплат в рамках заработной платы подразделяется на основную и дополнительную заработ­ную плату. К основной заработной плате относятся выпла­ты за проработанное время, а к дополнительной – выпла­ты за фактически непроработанное время, но которое долж­но оплачиваться в соответствии с законодательством (отпускные, больничные и т. д.).

Понятие «заработная плата» охватывает все виды зара­ботков (а также различных премий, доплат, надбавок и со­циальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.д.).

Трудовые доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. 1Минимальный размер оп­латы труда работников предприятий всех организационно-­правовых форм устанавливается законодательством.

Учет заработной платы должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производитель­ности труда, улучшению организации нормирования тру­да, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышению качества продукции, ра­бот, услуг.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприя­тии.

Важнейшими его задачами являются:

• в установленные сроки производить расчеты с пер­соналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и вы­даче на руки);

• своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной зара­ботной платы и отчислений органам социального страхования;

• собирать и группировать показатели по труду и за­работной плате для составления необходимой отчет­ности.

Организация оплаты труда на предприятиях определя­ется действующими формами оплаты труда (повременной и сдельной), а также законодательством о труде. Задача бухгалтера предприятия:

1) своевременно затребовать все необходимые докумен­ты для начисления заработной платы;

2) правильно выполнить расчеты;

3) включить начисленную сумму в состав расходов (в се­бестоимость).

Все организационные вопросы по применению форм оплаты труда, рациональному использованию рабочего времени решаются руководителем предприятия и его служ­бами.

В делопроизводстве предприятия должны быть норма­тивные документы, регулирующие порядок начисления за­работной платы:

• штатное расписание;

• расценки и нормы;

• договоры подряда (на выполнение разовых работ);

• другие трудовые договоры (контракт, авторские и др.);

• приказы и распоряжения (на выплату премий, доплат, материальной помощи).

Штатное расписание – это документ, в котором уста­новлен перечень должностей и окладов на определенный период (год).

Классификация и учет личного состава

Для учета личного состава, начисления и выплат зара­ботной платы можно использовать унифицированные фор­мы первичных учетных документов, или разработать свои формы, утвержденные руководителем:

• приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1);

• личная карточка (ф. № Т-2) – заполняется на каж­дого работника организации в одном экземпляре;

• приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5);

• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);

• приказ (распоряжение) о прекращении трудового до­говора (ф. № Т-8) – составляется в двух экземпля­рах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В приказе указывают причину и основание уволь­нения;

• табель учета использования рабочего времени и рас­чета заработной платы (ф. № Т-12).

Табельный учет охватывает всех работников организа­ции. Каждому из них присваивается определенный табель­ный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного уче­та заключается в ежедневной регистрации явки работни­ков на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Бухгалтерия открывает и ведет по каждому табельному номеру, т. е. на каждого работающего, лицевой счет по форме № Т-54. Это основной документ аналитического характе­ра, в котором за каждый месяц в отдельности регистриру­ются все сведения о суммах начисленной заработной пла­ты по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний и вычетов и суммах к выдаче на руки (задолженность за орга­низацией). Фактически в лицевом счете создается база для заполнения расчетной ведомости по строке с фамилией и табельным номером данного лица. Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основании первичных документов по заработной плате, в нем фиксируется количество отрабо­танных часов, дней и прочие справочные данные, которые служат впоследствии для различных расчетов, обеспечивая им достоверность.

Зная целевое назначение рабочей силы и влияние разме­ров ее содержания на себестоимость выполняемых работ, услуг и изготовляемую продукцию, каждая организация тщательно формирует состав и численность персонала.

Широко используются понятия «списочный состав» и «среднесписочный состав»:

• списочный состав фиксирует количество работников, зарегистрированных на каждую отдельную дату (по­этому постоянно меняющихся);

• среднесписочный состав (численность) определяет­ся за месяц, квартал, год. Он рассчитывается путем суммирования списочного состава работников за все дни месяца, включая выходные и праздничные дни, и деления показателя на число календарных дней ме­сяца. При этом списочная численность в выходные и праздничные дни берется по предшествующему ра­бочему дню.

Среднесписочная численность за квартал и год рассчи­тывается как сумма среднесписочных значений за этот период, деленная на соответствующее число месяцев. Указанный показатель используется в экономических расчетах по росту производительности труда, в анализе производственной деятельности и в отчетности.

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контроля за фондом зара­ботной платы и выплатами социального характера весь персонал промышленного предприятия распределяется на три группы: промышленно-производственный, непромыш­ленный и работники несписочного состава (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам граждан­ско-правового характера).

Кроме того, в отчетности по труду из группы промыш­ленно-производственного персонала выделяются две кате­гории: рабочие и служащие (руководители, специалисты и другие служащие).

Показатели численности и состава персонала по груп­пам и категориям регламентируются (определяются) в со­ответствии с Инструкцией по заполнению унифицирован­ных форм федерального государственного статистическо­го наблюдения.

Учет использования рабочего времени

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета рабочего времени. Табели открываются по организа­ции в целом (небольшие предприятия) или по ее структур­ным подразделениям и категориям работающих.

 Они не­обходимы не только для учета использования рабочего вре­мени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени.

Табель составляется табельщиком или мастером, или лицом, на это уполномоченным, и передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки сум­мы выплаты за первую половину месяца (аванс) и для рас­чета заработной платы за месяц. Учет явок на работу и ис­пользования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т. е. отметки всех явив­шихся, неявившихся, опозданий и т. п., или путем регист­рации только отклонений (неявок, опозданий и т. д.). На титульном листе табеля даны условные обозначения отра­ботанного и неотработанного времени. Количество дней и часов указывается с одним десятичным знаком. При руч­ной обработке учетных данных пользуются буквенным или цифровым кодом, а при механизированной – цифровым.

Табели составляются в одном экземпляре и после соот­ветствующего оформления передаются в бухгалтерию. От­метки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий рабо­ты должны быть сделаны только на основании докумен­тов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудо­способности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей и т. п.).

Заработная плата начисляется в лицевом счете, в рас­четной ведомости или расчетно-платежной ведомости. Ли­цевой счет рекомендуется применять в любых организаци­ях для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. Он применяется для записи всех видов начисле­ний и удержаний из заработной платы на основании пер­вичных документов по учету выработки и выполненных ра­бот, отработанного времени и документов на разные виды оплаты. На основании данных лицевого счета составляет­ся расчетная ведомость.

Формы и системы оплаты труда

При формировании расходов на оплату труда должны применяться формы и системы оплаты труда, предусмот­ренные не только трудовыми или коллективными догово­рами, но и законами, нормативными правовыми актами, соглашениями, локальными нормативными актами.

 Пред­приятия самостоятельно, но в соответствии с законода­тельством, устанавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда и премирования работников. Под формой понимают объект учета труда, подлежащий опла­те: время или количество выполненной работы. Отсюда и две формы оплаты труда: повременная и сдельная. Разли­чают следующие системы оплаты труда работников:

1) повременную (тарифную) за фактически отработан­ное рабочее время:

• простую;

• повременно-премиальную.

2) сдельную (оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил):

• простую;

• сдельно-премиальную;

• сдельно-прогрессивную;

• косвенно-сдельную;

• аккордную.

3) бестарифную (труд оплачивается исходя из трудово­го вклада конкретного работника в деятельность организации);

4) согласно плавающим окладам (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую орга­низация может направить на выплату заработной платы);

5) на комиссионной основе (размер оплаты труда ус­танавливается в процентах от выручки).

Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.

Разным категориям работников могут быть установле­ны различные системы оплаты труда. Положение об оп­лате труда утверждается приказом руководителя органи­зации и согласовывается с соответствующими профсою­зами. Минимальный размер оплаты труда устанавливается правительством РФ.

Начисление заработка при повременной оплате труда

Различают простую повременную систему оплаты тру­да и повременно-премиальную. В первом случае в основу расчета повременной заработной платы берутся затрачен­ное время и тарифная ставка рабочего. Заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработан­ного времени.

В повременно-премиальную систему входит не только оплата времени, но и количество работы, в связи с чем ра­ботникам начисляются премии.

Повременная оплата труда распространяется на все ка­тегории работающих. Так, значительная часть труда рабо­чих в промышленности оплачивается по повременной фор­ме и для расчета их заработка достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку Основным документом при этом является табель учета ис­пользования рабочего времени. Сумма заработка рабочего- повременщика определяется как произведение тарифной ставки на отработанные рабочим часы.

Пример 1. Рабочий-повременщик IV разряда отработал в сентябре (со­гласно табелю) 148 ч. Часовая тарифная ставка рабочего по это­му разряду 42 руб. Его заработок за месяц составит 6216 руб.

Простая повременная система оплаты труда дает воз­можность учесть качество труда, квалификацию рабоче­го, но недостаточно обеспечивает связь между конечными результатами труда данного работника и его заработной платой.

Поэтому в промышленности широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда, при кото­рой учитывается количество и качество труда, усиливается ответственность и личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда, так как премирование про­изводится за экономию времени, сокращение и ликвида­цию простоев, экономию материалов. Размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, разрабатываемым предприятием.

Пример 2. Согласно табелю использования рабочего времени за март экономист производственного отдела Карпова Т.И. (оклад – 13 000 руб.) отработала 20 дней и брала 3 дня отпуска за свой счет.

Нормировщик Селина М. С. (оклад – 12 000 руб.) отработа­ла 23 дня. Повременная заработная плата упомянутых служа­щих составила:

1) Карпова Т.И. – 11 034,7 руб. (13 000 руб. : 23 дня х 20 дней);

2) Селина М.С. – 12 000 руб. (12 000 руб. : 23 дня х 23 дня).

По результатам работы за март работники производствен­ного отдела премируются в размере 15% от фактического за­работка:

1) Карпова Т.И. – 1695,65 руб. (11 304,35 руб. х 15% : : 100%);

2) Селина М.С. – 1800 руб. (12 000 руб. х 15% : 100%).

Отсюда сумма повременно-премиального заработка служа­щих за март составит:

1) Карпова Т. И. – 11 304,35 руб. + 1695,65 руб. = 13 000 руб.

2) Селина М.С. – 12 000 руб. + 1800 руб. = 13 800 руб.

Документальное оформление учета выработки и начисление сдельной оплаты труда

Учет выработки при сдельной форме оплаты труда при­меняют, если можно измерить и подсчитать объем выпол­ненных работ каждым работником в натуральном измере­нии и установить на работы плановые нормированные за­дания (в натуральном выражении) в единицу времени.

В зависимости от характера производства, системы орга­низации и оплаты труда, способа контроля качества про­дукции, применяются следующие формы первичных учет­ных документов:

наряд на сдельную работу;

маршрутный лист;

рапорт о выработке.

По окончании работы отдел технического контроля (ОТК) представляет фактическое количество выработан­ной, принятой годной продукции и брака.

В единичных производствах, изготавливающих индиви­дуальную продукцию (неповторяющуюся), основным до­кументом на сдельную работу является наряд. Различают разовые и накопительные наряды, а также индивидуаль­ные и бригадные. Разовые наряды – на один вид работы в течение смены или месяца, относящиеся к одному и тому же заказу, коду производственных затрат. Однако более со­вершенными считаются накопительные наряды на весь от­четный период или его половину. В них последовательно записываются нормированные задания и их выполнение. Подсчитываются они сразу за весь месяц (при безавансовой выплате заработной платы). По окончании месяца на­ряд закрывается и сдается в бухгалтерию, где он проходит дальнейшую обработку: проверяется правильность запол­нения учетных реквизитов, производится расчет сумм за­работка и количества часов нормированного времени, оп­ределяются итоговая сумма заработка и нормо-часы.

Наряд может быть индивидуальным, если работа выпол­няется одним рабочим, а если работа выполняется брига­дой, – то бригадным (коллективным). В этом случае наряд на оборотной стороне содержит дополнительные данные о составе бригады, отработанном ею времени, объеме выпол­ненных работ, квалификации членов бригады.

Пример 1. Бригада в составе четырех человек выполнила работу по наряду № 15 в сумме 1325 руб. 52 коп. Расчеты по распределе­нию бригадного заработка производят в следующем порядке:

1. Рассчитывается тарифный заработок каждого члена бри­гады в соответствии с суммой тарифной ставки каждого и коли­чеством отработанных часов в период данной работы.

Так, бригадир Миронов М. И. имеет VII разряд и отработал 15 ч, его тарифный заработок составил 395 руб. 40 коп. (26 руб. 36 коп. х 15 ч) и т.д. Всего тарифный заработок составил 1104 руб. 63 коп.

2. Рассчитывается коэффициент распределения (показатель уров­ня выполнения нормы заработка) фактического заработка по отноше­нию к тарифному: 1325 руб. 52 коп.: 1104 руб. 63 коп. = 1,2.

3. Рассчитывается сдельный заработок каждого члена бри­гады путем умножения тарифного заработка на коэффициент распределения. Так, Миронову М. И. начислено 474 руб. 48 коп. (395 руб. 40 коп. х 1,2) и т. д.

В серийных производствах, где по одному технологичес­кому процессу изготавливается одновременно серия (груп­па) однородных изделий, для учета выработки и заработ­ной платы применяются маршрутные листы (карты). Ра­боту по маршрутному листу может выполнять каждый рабочий. Маршрутный лист выписывается заранее на все операции технологического процесса и на определенную партию (количество) деталей и изделий. В нем последова­тельно отмечается передача работы (количество) с одной операции на другую, что позволяет контролировать потери и брак в производстве. Ввиду того, что работы по марш­рутному листу выполняют несколько рабочих, накапли­вание заработка каждого производится в специальном документе – рапорте о выработке, составляемом за 15 дней или месяц.

На предприятиях с массовым характером производства рабочие обычно выполняют однородные технологические операции, которые за ними закреплены.

В этих случаях учет выработки и заработной платы ведут в накопительных ве­домостях за смену или месяц.

При сдельно-прогрессивной оплате труда начисление за­работной платы производится за запланированное количе­ство продукции по прямой сдельной расценке, а за про­дукцию сверх нормы – по прогрессивно нарастающим расценкам.

Пример 2. Рабочий-сдельщик VI разряда выполнил норму выработки на 111%. Его заработок по основным сдельным расценкам за отчетный месяц составил 13 000 руб.

Согласно действующему на предприятии положению о пре­мировании рабочих установлено: за каждый процент перевы­полнения нормы выработки в пределах от 1 до 5% включитель­но начисляется премия в размере 2%; за каждый процент пе­ревыполнения нормы выработки от 6 до 12% начисляется премия в размере 3% и т. д.

Таким образом, размер премии составит 28% (2%х5%) + (3% х 6%).

Сумма премии = 3640 руб. (13 000 руб. х 28% : 100%).

Сдельно-премиальный заработок составит 16 640 руб.(13 000 руб. + 3640 руб.).

При косвенно-сдельной оплате труда размер заработной платы рабочего находится в зависимости от результата труда обслуживаемых им основных производственных рабочих, на работу которых он оказывает косвенное влияние. Кос­венно-сдельная расценка определяется путем умножения тарифной ставки (оклада) на количество фактически из­готовленной и сданной продукции и деления на количе­ство запланированной к выпуску продукции.

Пример 3. Повременная заработная плата наладчика V разряда при тре­тьей категории сложности работ составляет за месяц 7520 руб. (47 руб. х 160 ч). Он обслуживает 2-й участок цеха № 1 с планом выпуска продукции в текущем месяце, составляющем 1000 еди­ниц. Фактически изготовлено и сдано 1300 единиц.

Повременная заработная плата наладчика увеличится на коэффициент перевыполнения плана и составит 9776 руб. (7520 руб. х 1300 единиц : 1000 единиц).

Аккордная система оплаты труда применяется при вы­полнении ремонтных и прочих работ, когда бригада состо­ит из рабочих различных специальностей (слесари, тока­ри, наладчики и др.), т. е. это комплексная бригада. Опла­та производится за весь объем работ по установленным расценкам в единицах измерения конечной продукции с указанием максимального срока выполнения работ. Вы­полненные работы принимает ОТК или мастер. Бухгалте­рия распределяет фактический заработок между членами бригады в соответствии с количеством отработанных часов каждым из них и их разрядами. Премирование в этом слу­чае производится за сокращение времени выполненной ра­боты при соблюдении качества. Аккордная оплата труда должна вводиться для отдельных групп рабочих в целях создания материальной заинтересованности, в дальнейшем повышении производительности труда и сокращении сро­ка выполнения работ. Оформляется аккордная работа на­рядом. По заявлению членов бригады аккордный зарабо­ток может быть распределен между ними равномерно.

Пример 4. Бригада из трех человек выполнила работу по ликвидации результатов аварии за три рабочих дня вместо пяти. Заработок рабочих за все виды работ (аккордно) составил 12 000 руб. По согласованию сторон распределение заработка производится пропорционально количеству отработанного времени, без уче­та квалификации и разрядов рабочих по тарификации:

1. Семенов В. В. – VII разряд, отработал 24 ч;

2. Бураков Ф. С. – V разряд, отработал 15 ч;

3. Волков А. А. – IV разряд, отработал 20 ч.

Итого: 59 ч.

Размер заработной платы за час работы – 20,339 руб. (12 000 руб. : 59 ч).

Начислено:

Семенов В.В. – 4881,34 руб. (203,39 руб. х 24 ч);

Бураков Ф.С. – 3050,85 руб. (203,39 руб. х 15 ч);

Волков А.А. – 4067,8 руб. (203,39 руб. х 20 ч).

Итого: 12 000 руб. 00 коп.

Доплаты и надбавки

Действующее трудовое законодательство Российской Федерации ограничивает максимальную продолжитель­ность рабочего времени, которое устанавливает работода­тель. Для работников обычно устанавливается 40-часовая рабочая неделя.

 Однако могут возникнуть чрезвычайные обстоятельства, в связи с которыми работник должен будет работать во внеурочное или ночное время.

Работа в сверхурочное время. Согласно ст. 91 Трудового кодекса РФ продолжительность ежедневной работы опре­деляется правилами внутреннего трудового распорядка или графиками сменности и не может превышать 40 часов в неделю.

Если работник превышает установленную для него про­должительность рабочего времени, то это превышение яв­ляется сверхурочной работой.

К сверхурочным работам не допускаются:

• беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3-х лет, без их согласия;

• работники моложе 18 лет;

• другие категории работников в соответствии с зако­нодательством.

Сверхурочные работы не должны превышать для каж­дого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год.

Компенсировать сотруднику сверхурочные работы мож­но двумя способами. Они прописаны.Первый способ: оп­латить переработку. При этом первые два часа – не менее чем в полуторном размере, а последующие – как минимум в двойном. Организация вправе установить доплату и в более высоком размере. Второй способ: вместо денег со­труднику можно предоставить дополнительное время отды­ха, но не меньше того, что он трудился сверхурочно. Расчет сверхурочных зависят от того, как учитывается рабочее время – в рабочих днях или часах.

Пример 1. В сентябре работник предприятия, имеющий 5-дневную ра­бочую неделю с продолжительностью рабочего дня 8 ч, отрабо­тал в один из рабочих дней сверхурочно 4 ч. Зарплата работника определяется исходя из установленной часовой тарифной став­ки в размере 100 руб. 38 коп. Продолжительность нормального рабочего времени в сентябре составила 168 ч, которые работ­ник полностью отработал.

Первые 2 часа сверхурочной работы оплачиваются работ­нику не менее чем в полуторном размере: 100 руб. 38 коп. х 2 ч х 1,5 = 301 руб. 14 коп.

Остальные 2 часа сверхурочной работы оплачиваются ра­ботнику в двукратном размере:

100 руб. 38 коп. х 2 ч х 2 = 401 руб. 52 коп.

Заработная плата работника за сентябрь составила:

100 руб. 38 коп. х 168 ч = 16 683 руб. 84 коп., а с учетом четырех часов сверхурочных

17 566,5 коп. (16 863 + 301,14 + 401,52).

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни. Соглас­но ст. 113 Трудового кодекса РФ в праздничные дни допус­каются работы, приостановка которых невозможна по про­изводственно-техническим условиям (например, непрерыв­но действующее предприятие). Также в праздничные дни разрешаются работы по обслуживанию населения и нео­тложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

Работа в праздничный день оплачивается в следующих размерах:

1) сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

2) работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным ставкам, – в размере не менее двойной часовой или дневной ставки;

3) работникам, получающим месячный оклад, – в раз­мере не менее одинарной часовой или дневной став­ки сверх оклада, если работа в праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа произво­дилась сверх месячной нормы.

Работодатель может заменить повышенную оплату со­труднику за работу в праздничный день другим днем отды­ха, но только по желанию сотрудника.

Пример 2. В связи с производственной необходимостью работник от­работал 12 июня 5 ч сверх нормы рабочего времени.

Норма рабочего времени в июне составила 168 ч (21 дн. х 8 ч), которые работник полностью отработал. Месячный оклад уста­новлен работнику в размере 7000 руб.

Часовая тарифная ставка работника составила 42 руб.

Оплата пяти часов работы в праздничный день производит­ся работнику в двойном размере:42 руб. х 5 ч х 2 = 420 руб.

Заработная плата работника в июне составила:7000 руб. + 420 руб. = 7420 руб.

Работникам положено два выходных дня в неделю при 5-дневной рабочей неделе, а при 6-дневной рабочей неделе – один выходной день. Общим выходным днем является воскресенье.

По согласованию сторон трудового договора за работу в выходной день сотруднику предоставляется либо другой день отдыха, либо денежная компенсация, которая выпла­чивается в том же порядке, что и компенсация за работу в праздничные дни.

Работа в ночное время. В соответствии со ст. 96 Трудового кодекса РФ ночным считается время с 10 ч вечера до 6 ч утра. При работе в это время продолжительность работы (смены) сокращается на один час без последующей отработки. Дан­ное положение не распространяется на работников, для кото­рых уже предусмотрено сокращение рабочего времени.

К работе в ночное время не допускаются:

1) беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3-х лет при условии их согласия;

2) работники моложе 18 лет;

3) другие категории работников в соответствии с зако­нодательством.

Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время только с их согласия и при условии, если такая работа не запрещена им медицинскими рекомендациями.

Каждый час работы в ночной период должен оплачи­ваться в повышенном размере и устанавливается предпри­ятием самостоятельно. Однако эти доплаты не могут быть ниже предусмотренных законодательством. Доплата за каж­дый час работы в ночное время не может быть меньше 20% тарифной ставки или оклада работника. При этом трудо­вым договором может быть предусмотрена более высокая надбавка за работу в ночное время, чем установлено зако­нодательством.

Пример 3.В августе работник отработал в ночное время 10 ч. Работнику установлен оклад в размере 11 000 руб. Доплата в ночные часы, предусмотренная в трудовом договоре, составляет 47% от часо­вой тарифной ставки (условно полагаем, что размер этой допла­ты соответствует доплате, установленной законодательством).

Норма рабочего времени в августе составила 184 ч (23 дн. х 8 ч), которые работник полностью отработал.

Часовая тарифная ставка 60 руб.

Доплата за ночное время работы составила: 60 руб. х 47% х 10 ч = 282 руб.

Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места согласно заданиям, нарядам, маршрутным листам и прочим документам полностью обес­печены сырьем, материалами, полуфабрикатами, действу­ющим оборудованием, специальным инструментом и при­способлениями. Если эти условия не выполнены и рабоче­му приходится затрачивать на работу дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его опла­ту. С этой целью выписываются:

• наряд на сдельную работу – в случае выявления до­полнительных технологических операций, не предус­мотренных ранее в документах;

• листок на доплату – в случае несоответствия факти­ческих условий работы запланированным.

Пример 4.Рабочему-сдельщику V разряда Романову Б.В. выписан лис­ток на доплату к наряду № 112 в связи с отсутствием инструмен­тов необходимой точности для изготовления деталей.

На выполнение работы дополнительно устанавливаются: норма времени на единицу изделия – 10 мин, расценка на единицу 3,29 руб., норма выпуска – 10 изделий.

Доплата составит: нормо-часы – 100 мин (10 мин х 10);зарплата – 32,90 руб. (3,29 х 10).

Выписывает эти документы начальник цеха или норми­ровщик до начала работы с указанием номера основного документа (наряда, маршрутного листа), дополнительного времени и расценки и вместе с нарядом или маршрутным листом вручает рабочему или бригадиру. Впоследствии это дополнительное время включают в нормо-часы и использу­ют при расчете процента выполнения норм выработки рабо­чего, а доплату включают в сдельный заработок. Суммы доп­лат (так же, как и заработную плату) относят на себестои­мость выполняемых работ, услуг и готовой продукции, что вызывает ее увеличение по сравнению с нормами, поэтому каждая причина доплат и ее виновники должны рассматри­ваться руководителями и оперативно анализироваться. На­ряд на сдельную работу и листок на доплату обычно печата­ются на цветной бумаге или с цветной полосой, подписыва­ются дополнительно технологом и начальником цеха.

Начисление оплаты за простой. Время вынужденных пе­рерывов в работе, в течение которого рабочие находятся в организации, но не могут быть использованы, называет­ся простоем.

Простои, рассчитанные в денежном выражении, увели­чивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль, наносят ущерб организации, если возникли по ее вине.

Виновниками простоя могут быть как рабочие, так и администрация завода, цеха, поставщики материалов, энер­гии и т.д. Простои по вине рабочего не оплачиваются. Если же простой произошел не по вине рабочего, то это время оплачивается в размере не ниже 2/3 тарифной ставки уста­новленного работнику разряда (оклада). В период освое­ния новых видов производства простои не по вине рабоче­го оплачиваются из расчета полной тарифной ставки по­временщика соответствующего разряда. Оформляется это время листком о простое. В нем указываются причины и виновники простоя, его продолжительность, тарифная став­ка рабочего, размер оплаты и сумма. В зависимости от про­должительности простои подразделяются на внутрисменные и целосменные. Внутрисменные простои оформляются листком о простое, а в табеле рабочего времени помечают­ся дополнительно буквой «В» (2В, ЗВ). Целосменные про­стои чаще всего бывают вызваны внешними причинами (например, нет подачи энергии) и охватывают рабочих всего участка, цеха. Указанные простои в табеле отмечаются бук­вой «П» и оформляются выпиской акта с приложением списка рабочих – участников простоя.

Простои могут быть использованными, т.е. на этот пе­риод рабочие получают новые задания, назначаются на другую работу. Оформляется работа выпиской нарядов в соответствии с порядком оплаты по сдельным расценкам или с сохранением среднего заработка при условии выпол­нения норм выработки. В листке о простое указываются номер наряда и проработанное время.

Пример 5.Согласно табелю учета использования рабочего времени ра­бочие цеха № 1 имели внутрисменный простой по вине адми­нистрации.

1) Романов Б.В., V разряд – 3 ч;

2) Зайцев А.К., IV разряд – 2 ч;

3) Грибов П.Б., VI разряд – 2 ч.

Согласно трудовому соглашению время простоя оплачива­ется в размере 2/3 ставки рабочего-повременщика соответству­ющего разряда:

1) Романов Б.В. – 55,84 руб. (27,92 х 3 х 2) : 3;

2) Зайцев А.К. – 34,24 руб. (25,68 х 2 х 2) : 3;

3) Грибов П.Б. – 43,20 руб. (32,40 х 2 х 2) : 3.

Оплата за брак продукции не по вине работника. Браком в производстве считаются изделия, детали, узлы, не отве­чающие требованиям установленных стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. Поэтому различают брак частич­ный (исправимый) и полный (неисправимый).

Неисправимый брак не по вине работника оплачивает­ся в полном размере. Частичный брак по вине работника оплачивается в пониженном размере в зависимости от процента годности продукции. Процент годности и точный размер оплаты устанавливаются администрацией.

Частичный брак не по вине работника оплачивается в зависимости от процента годности продукции, устанав­ливаемого администрацией, но не менее 2/3 тарифной став­ки повременщика соответствующего разряда за время, тре­буемое на изготовление данной продукции по норме.

Брак продукции, вызванный дефектами в обрабатывае­мом материале (трещина, раковина в металле), обнаружен­ный после того, как на обработку детали затрачено не ме­нее рабочего дня, оплачивается по установленным сдель­ным расценкам. Брак, допущенный рабочим в период освоения нового производства, оплачивается наравне с год­ными изделиями. На обнаруженный брак продукции со­ставляется акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь; можно использовать и первичные докумен­ты по учету выработки с предусмотренными для этого оп­ределенными показателями. Исправление брака, допущен­ного рабочим по его вине, производится без выписки акта о браке. Если брак исправляется другим рабочим, то ему выписывается наряд, на котором проставляется штамп «Ис­правление брака». Указанный документ служит основани­ем для оплаты брака.

Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности

Согласно трудовому законодательству рабочим и слу­жащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок.

Средний заработок рассчитывают, когда нужно вы­платить отпускные, командировочные, компенсацию за неиспользованный отпуск.

Расчет среднего заработка работника независимо от ре­жима его работы производится исходя из фактически на­численной ему заработной платы и фактически отработан­ного времени за 12 предшествующих месяцев.

Оплата отпуска. Сумма отпускных – это так называе­мая дополнительная заработная плата работника, на кото­рую он имеет право по истечении 6 месяцев работы.

Право на отпуск оформляется приказом руководите­ля организации с указанием срока его начала и продол­жительности. Нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней, а для сотрудника в возрасте до 18 лет его продолжительность составляет 31 календарный день. В зависимости от про­филя организации (образовательные, научные, с вредны­ми условиями труда) количество дней отпуска может быть до 56 дней в году. Следует различать основной от­пуск и дополнительный. Оплата основного отпуска включается в себестоимость продукции, работ, услуг, а оплата дополнительного производится за счет других источников финансирования.

Расчет отпускных сумм производится в размере сред­него заработка за 12 календарных месяцев работы, пред­шествующих событию.

При этом под событием понимается предоставление ра­ботнику отпуска с сохранением средней заработной платы и другие случаи, с которыми связана ее выплата.

Статья 139 Трудового кодекса разрешает организации при расчете отпускных и компенсаций за неиспользо­ванный отпуск выбирать расчетный период, который от­личается от предусмотренного законодательством, про­писав его в коллективном договоре или локальном нор­мативном акте.

Порядок расчета отпускных зависит от того, полностью или не отработан расчетный период.

1. Расчетный период (12 последних календарных меся­цев) отработан полностью:

О = ЗГТ : 12: 29,3 х Д,

где О– сумма отпускных (руб.);

ЗП – общая сумма за­работной платы за расчетный период;

Д – количество дней отпуска;

29,3 – среднее количество календарных дней в месяце.

2. Расчетный период отработан не полностью:

а) определяем количество календарных дней (К), при­ходящихся на время, фактически отработанное в расчетном периоде:

К = 29,3 дн. х М + (29,3 дн. : Кдн1 х Котр1 + 29,3 дн. : Кдн2 х Котр2...),

где К– количество календарных дней;

М – количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;

Кдн1... – количество календарных дней в «непол­ных» месяцах;

Котр1... – количество календарных дней в «не­полных» месяцах, приходящихся на отработанное время.

б) Сумма отпускных (О) рассчитывается по следую­щей формуле:

О = ЗП : К х Д (руб.)

Пример 1.Рабочему Семенову P.A. по приказу руководителя организа­ции предоставлен отпуск на 28 календарных дней со 2 июля.

Его заработок за 12 предшествующих календарных месяцев составил 154 540 руб.

Расчетный период отработан полностью.

1) Определяем средний дневной заработок: 154 540 : 12 : 29,3 = 439 руб. 52 коп.

2) Сумма оплаты за дни отпуска: 439,53 х 28 дней = 12 306 руб. 84 коп.

Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в расчет не включаются и не оплачиваются.

При определении среднего заработка учитываются только те премии, которые начислены в расчетном периоде. То есть премия учитывается даже в том случае, если она выплачена за период, который полностью или частично «выпал» из рас­четного. Важно, чтобы момент начисления премии попал в расчетный период. Следовательно, сейчас действует такой принцип. Если премия начислена в одном из месяцев рас­четного периода, ее надо учитывать. Не важно, за какой пе­риод ее выдают. Если же премия начислена в месяце, кото­рый в расчетный период не попадает, то брать в расчет ее не надо.

Расчет отпускных: какие выплаты учитывать

Как учитывать премии при расчете среднего заработка

Исключение из этого правила – годовые премии, вып­лачиваемые за предшествующий календарный год. Их сле­дует учитывать при расчете среднего заработка независимо от того, когда начислена такая премия.

Например, работнику предоставлен отпуск в феврале 2024 г., расчетный период с 1 февраля 2023 г. по 31 янва­ря 2024 г.

За этот период ему выдано 4 квартальные премии и одна из них в феврале 2023 г. – за 4-й квартал 2022 г.

В этом случае при расчете отпускных должны быть уч­тены все квартальные премии, так как они начислены в пределах расчетного периода и четыре квартальные премии равны двенадцати месячным премиям.

Если приходящееся на расчетный период время отрабо­тано не полностью, при расчете величины среднего зара­ботка сумму премий и вознаграждений следует учитывать пропорционально отработанному в расчетном периоде вре­мени.

Пример 3.Работник уходит в отпуск в декабре. Месячный должностной оклад работника 8000 руб. В расчетном периоде (12 предше­ствующих месяцев), который отработан полностью, начислены премии:

– 3 ежемесячных (в сентябре, октябре и ноябре) – по 400 руб.,

–квартальная (в сентябре) – 3600 руб.;

– за 9 месяцев (в октябре) – 3000 руб.

Требуется определить средний дневной заработок для оп­латы отпуска.

1. Определяем сумму премиальных выплат, которую следу­ет учесть при подсчете среднего заработка.

Все три месячные премии учитываются полностью:400 + 400 + 400 = 1200 руб.

Остальные премии учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели: Квартальная– 3600 руб. За 9 месяцев – 3000 руб.

2. Определяем средний дневной заработок для оплаты от­пуска.

(8000 х 12 + 1200 + 3600 + 3000) : 29,3 : 12 = 295,22 руб.

В тех случаях, когда приходящееся на расчетный период вре­мя отработано не полностью, премии и вознаграждения учиты­ваются при подсчете среднего заработка пропорционально от­работанному времени в расчетном периоде.

При расчете среднего заработка учитывается и матери­альная помощь. Порядок ее учета аналогичен порядку уче­та премий.

Изложенный порядок исчисления среднего заработка, со­храняемого за работниками, распространяется на организа­ции независимо от их организационно-правовых форм и при­меняется в следующих случаях:

• пребывание работника в очередном основном или до­полнительном отпуске, а также в учебном отпуске;

• выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;

• выплаты выходного пособия при увольнении, по со­кращению штатов или в связи с ликвидацией учреж­дения, предприятия, организации;

• пребывание работника в отпуске в связи с обучени­ем в образовательном учреждении;

• выполнение государственных обязанностей;

• выплаты за время вынужденного прогула неза­конно уволенному и восстановленному судом ра­ботнику;

• направления на монтажные и наладочные работы;

• направления в командировки и переезд на работу в другую местность;

• направления работника на курсы для повышения ква­лификации с отрывом от производства и др.

Расчеты среднего заработка производятся на основа­нии данных учета рабочего времени и соответствующих документов, подтверждающих право работника на полу­чение гарантированного законодательством среднего за­работка.

При увольнении работников или уходе на пенсию с ними производится окончательный расчет как по зара­ботной плате за отработанное в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не исполь­зован. Отдел кадров рассчитывает количество дней неис­пользованного отпуска пропорционально количеству отра­ботанных месяцев последнего отпуска и в зависимости от числа дней установленного ежегодного отпуска.

Порядок выплат компенсации за неиспользованный отпуск установлен ст. 126 Трудового кодекса РФ.

В случаях, когда работник не использовал отпуск, но не увольняется, ему может быть предоставлена компенсация за ту часть неотгулянного ежегодного отпуска, которая пре­вышает 28 календарных дней. Поэтому, если сотрудник имеет право на более длительный отпуск, то вместо дополнитель­ных дней он может получить компенсацию с согласия рабо­тодателя. Трудовой кодекс запрещает выплачивать компен­сацию работникам, которым ежегодно полагается не более 28 дней отпуска, т. е. получить компенсацию, продолжая ра­ботать в организации, имеют возможность только обладаю­щие правом на дополнительный или удлиненный отпуск. А компенсацию за неиспользованные основные отпуска продолжительностью 28 дней можно получить только при увольнении.

Пример. Сотрудник, имеющий оклад 10 000 руб., работал в организа­ции с 1 апреля по 18 августа. В связи с увольнением ему необхо­димо выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск. За каждый полный месяц работы полагается 2,33 (28 дн. : 12 мес.) календарного дня отпуска. При этом за месяц, отработанный не полностью, также полагается 2,33 дня при условии, что сотруд­ник отработал больше половины месяца.

А за месяц, в котором работник отработал меньше половины, отпуск не полагается.

В данном примере сотрудник отработал полностью апрель, май, июнь, июль и больше половины августа.

Компенсацию нужно начислить за 11,65 дня (2,33 дн. х 5 мес.).

Среднедневной заработок составил (10 000 руб. х 4) : 4 : 29,3 дн. = 341,30 руб.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск 3976,15 руб. (341,30 руб. х 11,65 дн.).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Посо­бие по временной нетрудоспособности – особый вид опла­ты неотработанного времени. Его источником являются не только себестоимость, как для всех предшествующих ви­дов оплат неотработанного времени, а средства органов со­циального страхования.

Основанием для расчета сумм к оплате являются табели учета использованного рабочего времени и листок времен­ной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреж­дения.

Право на пособие имеют граждане, работающие по тру­довым договорам, государственные служащие и лица, доб­ровольно уплачивающие за себя взносы в фонд социально­го страхования РФ.

Для расчета пособия используется понятие «страховой стаж», т. е. периоды работы, в которые гражданин подле­жал обязательному социальному страхованию.

В страховой стаж включаются периоды:

• работы по трудовому договору;

• государственной гражданской или муниципальной службы;

• иной деятельности, в течение которой гражданин под­лежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

Финансирование выплаты пособий по временной нетру­доспособности застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета фонда социального страхования, а так­же за счет средств работодателя.

Пособие оплачивается за счет средств работодателя: за первые 3 дня временной нетрудоспособности в случае утра­ты трудоспособности вследствие заболевания или травмы.

Д-т 20, 26, 44 – К-т 70 – начислено пособие за счет работодателя.

Пособие оплачивается за счет средств Социального фонда России:

• начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы работника;

• с 1-го дня временной нетрудоспособности:

– пособие застрахованным лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

– пособия по беременности и родам, единовременно­го пособия женщинам, вставшим на учет в меди­цинских учреждениях в ранние сроки беременнос­ти, единовременного пособия при рождении ребен­ка, ежемесячного пособия по уходу за ребенком;

– при необходимости осуществления ухода за боль­ным членом семьи;

– в случае карантина застрахованного лица, а так­же карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посе­щающего дошкольное образовательное учрежде­ние, или другого члена семьи, признанного в ус­тановленном порядке недееспособным;

– при осуществлении протезирования по медицин­ским показаниям в стационарном специализиро­ванном учреждении;

– при долечивании в установленном порядке в са­наторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосред­ственно после стационарного лечения. Д-т 69/1 – К-т 70 – начислено пособие за счет СФР.

Пособия, выплачиваемые за счет СФР, рассчиты­ваются и выплачиваются работодателем в счет уплаты стра­ховых взносов в Фонд социального страхования.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачива­ется в следующем размере:

1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, – 100% среднего заработка;

2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, – 80% среднего заработка;

3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, – 60% среднего заработка.

Пособие по беременности и родам не зависит от страхо­вого стажа застрахованной женщины и выплачивается в размере 100% ее заработка. Исключение составляет толь­ко ситуация, когда женщина имеет страховой стаж менее шести месяцев, ей выплачивается пособие в размере МРОТ.

Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным минимальному размеру оп­латы труда (МРОТ), установленному федеральным зако­ном на день наступления страхового случая, в следующих ситуациях:

• если застрахованное лицо в течение расчетных двух календарных лет не имело заработка;

• если средний заработок, исчисленный за расчетный период, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая;

• если застрахованное лицо, имеет страховой стаж ме­нее 6 месяцев.

Все работодатели обязаны перечислять взносы в СФР, это дает возможность получать социальные выплаты за счет средств фонда. Работники, которые работают у работо­дателей, применяющих специальные режимы налогообложе­ния, обеспечиваются пособиями по общим правилам.

Суммы пособий по временной нетрудоспособности в общую сумму заработка не входят, так как страховые взно­сы в СФР на все виды пособий не начисляются.

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности нужно:

1. Определить заработок сотрудника за два календарных года, предшествовавших году наступления временной не­трудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе работы у другого страхователя.

Для этого сложить все виды выплат и иные вознаграж­дения в пользу застрахованного лица, на которые начисле­ны страховые взносы в СФР.

2. Определить средний дневной заработок. Средний днев­ной заработок определяют по формуле:

СДЗ = ЗП : 730,

где ЗП – заработок, начисленный за расчетный период;

730 – константа, установленная Законом.

3. Определить сумму пособия с учетом процента, соответ­ствующего продолжительности страхового стажа сотруд­ника.

4. Рассчитать сумму пособия исходя из количества дней нетрудоспособности.

В средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые на­числяются страховые взносы в СФР, и которые не превышают предельную величину базы для начисления страховых взносов. То есть общий заработок за год не может превышать пре­дельной величины базы для начисления страховых взно­сов в СФР.

Если работник в течение последних двух календарных лет трудился в разных организациях, для расчета пособия он должен представить справки по специальной форме о заработке с каждого прошлого места работы.

Пособие должно быть назначено в течение 10 календар­ных дней со дня обращения за ним работника.

Оплатить больничный нужно и в том случае, если за­болевание наступило в течение 30 календарных дней пос­ле увольнения работника, причем независимо от причины ухода.

Размер выплаты рассчитывается исходя из 60% его сред­него заработка.

Если сотрудник одновременно работает у нескольких работодателей, он может получить пособие по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) по каждо­му месту работы. Для этого необходимо получить несколь­ко больничных листов – по числу мест работы. Если в рас­четном периоде застрахованное лицо работало у других ра­ботодателей необходимо предоставить «Справку о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или году обращения за справкой, и текущий ка­лендарный год».

Пособия по временной нетрудоспособности (кроме по­собия по беременности и родам) облагаются налогом на доходы физических лиц.

Необходимо учесть, что средний дневной заработок не может превышать величину, которая определяется путем деления на 730 предельной базы для начисления страховых взносов в СФР.

Начисление заработной платы за время командировки. При направлении работника в командировку за ним со­храняется средний заработок, рассчитанный исходя из фак­тического заработка с учетом премий. При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются суммы, начисленные за время, когда за работником сохра­нялся средний заработок, в том числе время прошлых ко­мандировок, пришедшихся на расчетный период и начис­ленный за этот период средний заработок.

Алгоритм расчета среднего заработка для оплаты коман­дировки:

1. Определяем расчетный период. По общему правилу он составляет 12 полных календарных месяцев, предшеству­ющих моменту выплаты. При этом, в частности, из него исключаются периоды, когда за работником сохранялся средний заработок или он получал пособие по временной нетрудоспособности.

2. Исчисляем общий заработок сотрудника за расчетный период. В него включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации. Полный перечень приведен в п. 2 Положения об особенно­стях порядка исчисления средней заработной платы. Но не включаются суммы, начисленные за время, когда за ра­ботником сохранялся средний заработок или он получал пособие по временной нетрудоспособности (пособие по бе­ременности и родам).

3. Определяем среднедневной заработок. Для этого сум­му заработной платы, фактически начисленной за расчет­ный период, нужно разделить на количество фактически отработанных в этот период дней.

4. Подсчитываем сумму, полагающуюся работнику за вре­мя командировки. Чтобы ее определить, величину средне­дневного заработка умножаем на количество рабочих дней, приходящихся на время командировки.

Удержания из заработной платы

Бухгалтерия предприятия не только производит начис­ления заработной платы, но и удержания из нее.

Все виды удержаний и вычеты можно подразделить на:

• обязательные удержания;

• удержания по инициативе организации.

К обязательным удержаниям относятся: налог на дохо­ды физических лиц, по исполнительным листам и нотари­ально заверенным соглашениям в пользу юридических и физических лиц.

К удержаниям по инициативе организации относятся:

• суммы, полученные в подотчет и своевременно не возвращенные;

• непогашенные своевременно займы;

• за ущерб, нанесенный производству;

• за порчу, недостачу или утерю материальных цен­ностей;

• за форменную одежду;

• суммы, излишне выплаченные вследствие арифмети­ческих ошибок;

• денежные начеты и др.

Налог на доходы физических лиц

Налоговым кодексом РФ (гл. 23) установлен порядок удержания из заработной платы налога на доходы физи­ческих лиц (подоходного налога).

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговы­ми резидентами РФ, а также физические лица, получаю­щие доходы от источников, расположенных в РФ, не явля­ющиеся налоговыми резидентами РФ.

При определении налогооблагаемой базы работодатель – налоговый агент должен учесть все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде матери­альной выгоды.

Порядок определения налоговой базы при получении до­ходов в виде материальной выгоды.

В налоговую базу включаются доходы в виде матери­альной выгоды, к которой относится материальная выго­да, полученная от:

• экономии на процентах за пользование заемными средствами;

• приобретения товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары (в налоговую базу включа­ется разница в ценах);

• приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыноч­ной стоимости этих ценных бумаг.

Выгода от экономии на процентах включается в на­логовую базу в том случае, если процент за пользование заемными средствами меньше 2/3 ставки рефинансиро­вания ЦБ РФ. Налогом облагается положительная раз­ница между суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, и суммой фактически уплаченных процентов.

Проценты в пределах указанных лимитов освобождают­ся от налога 3. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Налогом облагает­ся отрицательная разница между суммой процентов, ис­численных исходя из условий договора, и суммой про­центов, исчисленной исходя из:

– 2/3 ставки рефинансирования на дату уплаты процен­тов, – по кредитам (займам) в рублях;

– 9% годовых, – по кредитам (займам) в иностранной валюте.

Исключение составляет материальная выгода, получен­ная:

– в течение установленного договором периода беспро­центного пользования кредитом при операциях с банковскими картами;

– по заемным (кредитным) средствам, привлеченным на покупку или новое строительство жилого дома (квартиры, комнаты) в России, при условии, что за­емщик имеет право на имущественный вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ – 13%

Если единственный родитель вступает в брак, то он теря­ет право на получение вычета в двойном размере с месяца, следующего за вступлением в брак вне зависимости оттого, усыновил (удочерил) супруг ребенка или нет, так как в этом случае право на вычет получает супруг родителя ребенка. Однако в случае расторжения брака, если супруг ребенка не усыновил, право на двойной вычет возобновляется. Единственному опекуну, попечителю или приемному роди­телю двойной вычет предоставляют независимо от того, состоит он в браке или нет.

Вычет предоставляется, начиная с месяца рождения ре­бенка или месяца, в котором установлена опека (попечи­тельство).

Вычет предоставляется родителям, супругам родителей, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родите­лям, супругам приемных родителей, на обеспечении кото­рых находится ребенок. Вычет на детей предоставляется вне зависимости от того, имеет ли право налогоплательщик на личный вычет.

Право на вычет предоставляется родителю до тех пор, пока он сохраняет обязанность содержать своих детей. То есть даже в случае, если брак распался, оба родителя име­ют право на вычет. Кроме того, вычетом может воспользо­ваться и супруг родителя, на обеспечении которого нахо­дится ребенок. Иностранные работники, привлеченные как высококвалифицированные специалисты, могут претендо­вать на данный вычет только после того, как приобретут статус налоговых резидентов России, несмотря на то, что их доходы с первого дня пребывания в России облагаются по ставке 13%.

Также право на вычет не зависит от того, имеет ли ребе­нок собственный заработок или иные источники дохода, а также проживает ли он вместе с родителями. Если ребенок вступил в брак, это также не является основанием для пре­кращения применения вычетов.

Налогоплательщикам, которые являются опекунами или попечителями, стандартный вычет предоставляется только до достижения ребенком 18 лет

Для вычетов на детей существует ограничение по дохо­дам налогоплательщика, то есть они действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарас­тающим итогом с начала налогового периода, превысил 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, детские вычеты не приме­няются. В следующем налоговом периоде применение вы­четов возобновляется.

Родитель (усыновитель, опекун, попечитель) ребенка в возрасте до 18 лет, являющегося ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, имеет право на вычет в размере 3000 руб. Вычет на детей-инвалидов не удваивается.

Если третий ребенок является инвалидом, вычет не уд­ваивается и равен 3000 руб.

Итак, третьим признается ребенок, рожденный хроно­логически третьим. Очередность определяется по дате рождения вне зависимости от возраста детей. Это озна­чает, что родитель троих детей имеет право на вычет в размере 3000 руб.

на младшего ребенка (если тот младше 18 лет или студент) вне зависимости от того, предоставля­ется ли ему вычет на старших детей.

Для предоставления вычетов в первую очередь необхо­димо заявление работника. В заявлении должен быть обо­значен налоговый период, указаны кон­кретные суммы вычетов и дата составления заявления.

К заявлению прилагаются документы, подтверждающие право на вычет. Среди таких документов могут быть:

• копия свидетельства рождения каждого ребенка;

• справка с места обучения ребенка (для обучающих­ся по очной форме обучения детей в возрасте от 18 до 24 лет) После того как ребенку исполнилось 24 года, право на вычет утрачивается;

• копия свидетельства о браке, если на вычет претен­дует супруга (супруг) родителя, приемного родителя;

• копия договора о передаче ребенка (детей) на воспи­тание в семью (для приемных родителей);

• выписка из решения об установлении над ребенком опеки или попечительства (для опекуна, попечителя);

• справка об инвалидности;

• выписка из решения суда о признании второго роди­теля безвестно отсутствующим или умершим;

• справка по форме 2-НДФЛ с предыдущего места ра­боты (в случае, если работник устроился на работу в середине года);

• копия заявления второго родителя об отказе от выче­та, а также справка с места работы о том, что вычет не предоставляется (в случае, если один из родите­лей отдает свое право на вычет другому).

Пример 3. Сотрудник Н.О. Соколов уходит в отпуск с 20 июня по 3 июля 2024 г. Оклад Скворцова – 45 000 руб. в месяц. У него один несовершеннолетний ребенок. За 12 дней, отработанных в июне, Скворцову начислена зарплата 27 000 руб. (45 000 руб. : 20 дн. х 12 дн.). Сумма отпускных за 14 календарных дней составила 21 000 руб.

Всего сотруднику полагается в июне 48 000 руб. (27 000 + 21 000). В этом месяце доход нарастающим итогом составил 273 000 руб. (45 000 руб. х 5 мес. + 48 000 руб.). Поэтому бух­галтер предоставил Соколову стандартный вычет по НДФЛ на ребенка.

Зарплата Соколова за июль – 40 909,09 руб. (45 000 руб. : 22 дн. х 20 дн.). Общий доход сотрудника с начала года соста­вит 313 909,09 руб. (273 000 + 40 909,09). Значит, в июле выче­та по НДФЛ уже не будет.

Социальные налоговые вычеты.

Налогоплательщик имеет право на получение следую­щих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисленных на благотворитель­ные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения в размере фактических расходов, но не более 25% сум­мы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обу­чение в образовательных учреждениях, – в размере фак­тически произведенных расходов на обучение;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за обуче­ние своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме

обучения в образовательных учреждениях, – в разме­ре фактических расходов, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;

4) в сумме страховых взносов, уплаченных по догово­рам личного страхования;

5) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ, за ле­чение супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимо­сти медикаментов, назначенных им лечащим вра­чом и приобретенных налогоплательщиком за счет собственных средств. Максимальный размер вы­чета в совокупности по всем основаниям (кроме рас­ходов на обучение детей и расходов на благотворитель­ность) – 120 000 руб.;

6) по договорам негосударственного пенсионного обес­печения и договорам добровольного пенсионного страхования.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских уч­реждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Право на получение социального налогового вычета предоставляется на основании письменного заявления на­логоплательщика при подаче налоговой декларации в на­логовые органы по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право на получение следую­щих имущественных вычетов:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налого­вом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков, находивших­ся в собственности менее 3-х лет, но не превышаю­щих 1 000 000 руб., а также в сумме, полученной от продажи имущества, находящегося в собственности менее 3 лет, но не более 250 000 руб. При продаже жи­лых домов, квартир, дач, земельных участков, нахо­дившихся в собственности более 3-х лет, или иного имущества, находившегося в собственности более 3-х лет, налоговый вычет предоставляется на всю по­лученную сумму;

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на строительство или приобретение жилья на террито­рии РФ в размере фактических расходов, но не более 2 000 000 руб., без учета процентов по целевым зай­мам и кредитам.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные вычеты предоставляются налоговым органом или по месту работы налогоплательщика. Для этого необходимо подать заявление в налоговую службу, к которому следует приложить документы, подтвержда­ющие факты купли-продажи имущества, и получить под­тверждение налоговых органов о праве на имуществен­ный вычет.

Профессиональные налоговые вычеты

Налогоплательщики, получающие авторские вознаг­раждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литерату­ры и искусства, вознаграждения авторам открытий, изоб­ретений и промышленных образцов, в сумме фактичес­ки произведенных и документально подтвержденных рас­ходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены доку­ментально, они принимаются к вычету в следующих раз­мерах:

Льготы по налогу.

Не облагаются налогом на доходы следующие основ­ные виды доходов:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

2) все виды компенсационных выплат (за исключени­ем компенсации за неиспользованный отпуск). При оплате работодателем расходов на командировки в доход не включаются суточные в пределах норм;

3) суммы единовременной материальной помощи, ока­занной налогоплательщикам в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятель­ствами;

4) суммы полной или частичной компенсации стоимо­сти путевок, кроме туристических, выплачиваемой за счет средств работодателей или за счет фонда соци­ального страхования;

5) доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по следующим основаниям:

• стоимость подарков, полученных от организации;

• суммы материальной помощи, оказываемой рабо­тодателем своим работникам.

Удержание алиментов

Под алиментами следует понимать средства на содер­жание несовершеннолетних детей, а также других родствен­ников, в отношении которых обязательство соответствую­щих выплат установлено решением суда или соглашением об уплате алиментов.

Администрация организации по месту работы лица, обя­занного уплачивать алименты, обязана ежемесячно удер­живать алименты из заработной платы и (или) иного дохо­да лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать али­менты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трех­дневный срок со дня выплаты.

Удержание алиментов производится на основании:

• нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов;

• исполнительного листа.

Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уп­лате алиментов, определяется сторонами в этом соглашении. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглаше­нию об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке.

При отсутствии соглашения об уплате алиментов, али­менты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного по­ложения сторон и иных заслуживающих внимания обстоя­тельств. При этом общая сумма удержаний не может пре­вышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сум­му налога на доходы физических лиц. Размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных раз­меров оплаты труда.

Удержание алиментов на содержание несовершеннолет­них детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнитель­ного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают роди­тели в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме, со всех видов пенсий и компенсаци­онных выплат к ним, со стипендий, с пособий по времен­ной нетрудоспособности и др.

Удержание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода лица, уплачивающего алименты, должно произво­диться после удержания (уплаты) из этой заработной пла­ты и иного дохода НДФЛ.

Не взыскиваются алименты с сумм материальной по­мощи, единовременных вознаграждений, компенсацион­ных выплат за счет бюджета и др.

Пример 4.тРаботник организации Иванов A.A. разведен и уплачивает алименты на основании исполнительного листа в размере 1/4 до­хода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью.

Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным ли­цом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2% от их суммы. В ноябре Иванову начислена оплата труда в размере 10 000 руб. (оклад – 8000 руб. и надбавка за стаж работы – 2000 руб.).

1. Сумма налога на доходы физических лиц составит (10 000 руб. – 1400 руб.) х 13% = 1118 руб.

2. Определим сумму дохода, с которого удерживаются али­менты: 10 000 руб. – 1118 руб. = 8882 руб.

3. Определим сумму алиментов: 8882 руб. х 1/4 = 2220,5 руб.

4. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 2220,5 руб. х 2% = 44,41 руб.

Таким образом, из доходов Иванова нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2220,5 руб. + 44,41 руб. = 2264,91 руб. Д–т 70 К–т 76.

Учет алиментов организуется на счете 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами», субсчет «С организаци­ями и лицами по исполнительным документам».

Порядок оформления расчетов с рабочими и служащими и выплаты им заработной платы

Заработная плата рабочим и служащим в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже чем каж­дые полмесяца в сроки, установленные коллективным дого­вором. Применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца.

В первом случае работнику выдается аванс, а оконча­тельный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса опре­деляется соглашением администрации предприятия с профсоюзной организацией при заключении коллектив­ного договора. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время согласно табелю.

Во втором случае на предприятии вместо планового аванса рабочим начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически выработанной продукции (произведенной работе) или по фактически отработанному времени. Авансы начисляются в размере 40 или 50% окла­да, но за вычетом налогов.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ве­домость. Это регистр аналитического учета, так как со­ставляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний.

Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

• начислено по видам оплат – оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• удержано по видам удержаний – оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Показатель расчетной ведомости «Сумма к выдаче» яв­ляется основанием для заполнения платежной ведомости для заработной платы в окончательный расчет.

Применяется несколько вариантов оформления расче­тов предприятий с рабочими и служащими:

• путем составления расчетно–платежных ведомостей, в которых совмещаются 2 регистра: расчетная и пла­тежная ведомости, т.е. одновременно рассчитывается сумма к оплате и производится ее выдача (выплата);

• путем составления расчетных ведомостей, а выплата производится отдельно по платежным ведомостям;

• путем составления машинным способом листков «Расчет заработной платы» для каждого рабочего за месяц (начислено, удержано и к выдаче), на основа­нии которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета зарплаты являются первичные документы:

• табель учета использования рабочего времени – для расчета повременной заработной платы и всех прочих

Отражение на счетах учета труда и заработной платы и расчетов с рабочими и служащими Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» оплат, в основу которых положено время (простой, до­платы за ночное и сверхурочное время, временная не­трудоспособность и т. п.);

• накопительные карточки заработной платы – для рабочих–сделыциков;

• расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудос­пособности;

• расчетные ведомости за прошлый месяц – для учета сумм удержания налогов;

• решения судебных органов на удержания по испол­нительным листам;

• платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

• расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и т.д.

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее рекви­зитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок «с-по» (в течение пяти дней, считая день получения денег в банке). Подписывают приказ руководитель пред­приятия и главный бухгалтер. Выдавать заработную плату на предприятии, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае кассир ведет специальную книгу регистрации пла­тежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) налич­ными. По окончании рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки невыданных сумм и платежные ве­домости. Последующая выплата заработной платы осуще­ствляется только кассиром. По истечении пяти дней кас­сир построчно проверяет и суммирует выданную заработ­ную плату, а против фамилий, не получивших ее, в графе «расписка в получении» проставляет штамп или пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами – выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр невыданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр не выданной заработной пла­ты для проверки и выписки расходного ордера на выдан­ную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Суммы невостребованной заработной платы кассир сда­ет в банк на расчетный счет предприятия с указанием «де­понированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты предприятия и погашение его задол­женностей, так как рабочие и служащие могут их потребо­вать в любой день.

Своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату предприятие хранит в течение 3–х лет и учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонирован­ным суммам».

В настоящее время широко применяется безналичная форма выплаты заработной платы путем перечисления на банковские счета (в том числе и пластиковые карты).

Расчеты с персоналом по оплате труда с использованием пластиковых карт являются распространенной практикой среди организаций. Такая форма перечисления денежных средств позволяет хозяйствующему субъекту значительно экономить на своих затратах и существенно облегчить про­цедуры выдачи заработной платы, так как факт перечисле­ния заработной платы на карту не ставится в зависимость от факта выдачи средств на руки сотруднику, как это про­исходит при традиционном способе расчета.

Для работника перечисление заработной платы являет­ся также положительным моментом, поскольку это снижа­ет вероятность теневых выплат и повышает его платежес­пособность, например, при получении кредита.

Для того чтобы у работодателя появилось правовое ос­нование производить выплаты сотрудникам с использова­нием пластиковых карт, работники организации должны в письменной форме объявить работодателю о своем согласии на перечисление заработной платы с использованием пла­стиковой карты.

В организациях, использующих для выдачи заработной платы пластиковые карты, составляется только расчетная ведомость. При этом бухгалтер организации или иное лицо, уполномоченное совершать указанные действия, для вы­дачи заработной платы сотрудникам направляет в банк ре­естр, содержащий сведения о сотрудниках организации, их данные, а также суммы денежных средств, подлежащих пе­речислению на карточные счета сотрудников вместе с платежным поручением на перечисление указанных средств, а также платежным поручением на перечисление НДФЛ. Реестр составляется в двух экземплярах и заверя­ется руководителем организации и бухгалтером. Второй эк­земпляр реестра банк возвращает организации с соответ­ствующими отметками, что свидетельствует о факте пере­числения денежных средств организации на карточные счета сотрудников.

Затраты организации, связанные с открытием карточ­ных счетов сотрудников, а также расходы на выпуск не­посредственно самих пластиковых карт, не учитываются в составе расходов для налогообложения прибыли организа­ции, а вот комиссия банка за перечисление денежных средств со счета налогоплательщика на карточные счета сотрудников включается в состав прочих расходов, связан­ных с производством и реализацией.

Синтетический учет труда и заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающихся работникам заработной платы, пре­мий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах.

Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на про­изводственные счета и включаются в себестоимость продук­ции. Так, основная заработная плата, начисленная по сдель­ным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окла­дам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25/1 «Расходы по со­держанию и эксплуатации оборудования», 25/2 «Общепро­изводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе – в журналы–ордера № 10 и 10/1.

Дополнительная заработная плата относится в дебет тех же счетов, что и основная заработная плата, и отражается в тех же регистрах.

Премии всем категориям работников за счет прибыли записываются в журнале–ордере № 10/1, в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль», в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы начисленной заработной платы рабочим за вре­мя отпуска относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоя­щих расходов», в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журналах–ордерах № 10 и 10/1 (согласно ведомости N9 15).

Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в дебет счета 69 «Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журнале–ор­дере № 10/1.

В налоговом учете страховые взносы в СФР списываются на прочие расходы.

Примеры заполнения документов по учету личного состава.

Пример 1. Заполнение табеля рабочего времени (Приложение А).

Применяются два способа заполнения табеля:

сплошное заполнение – каждый день отмечаются все явки и неявки;

заполнение по отклонениям – отмечаются только опоздания, неявки.

Приведём для примера инструкцию по заполнению формы Т–13 методом сплошного заполнения.

Шаг 1 – название организации и структурного подразделения……………………

ОКПО – общероссийский классификатор предприятий и организаций.

Содержится в базах Росстата, состоит из: 8 цифр для юрид. лиц; 10 цифр для ИП.

Шаг 2 – номер документа и дата составления.

Номер документу присваивается по порядку. Датой составления обычно проставляется последний день отчётного месяца.

Шаг 3 – отчётный период.

Табель учёта рабочего времени сдают за месяц – период с первого по последнее число августа в нашем случае.

Шаг 4 – информация о работнике.

Для каждого сотрудника отдела заполняется отдельная строка.

Порядковый номер в табеле. Фамилия и должность работника.

Табельный номер присваивается каждому работнику и используется во всех внутренних документах учёта. Сохраняется за сотрудником на всё время работы в организации и не передаётся другому человеку еще несколько лет после увольнения.

Шаг 5– сведения о явках и количестве часов.

Для заполнения информации о явках и неявках сотрудников используют сокращённые условные обозначения. Их список вы найдете в конце статьи в отдельном пункте. В нашем примере для работника Петрова А.А. использовано 4 сокращения: Я – явка (в случае явки в нижней ячейке записывают количество отработанных часов); В –выходной; К – командировка; ОТ – отпуск.

Шаг 6– итоговое количество дней и часов за месяц.

В 5–й графе указывают число отработанных дней и часов за каждые полмесяца.

В 6–й графе – итоговое число дней и часов за месяц.

Шаг 7 – сведения для начисления зарплаты.

Код вида оплаты определяет конкретный вид денежной выплаты, зашифрованный цифрами. Полный список кодов смотрите в конце статьи. В примере использованы: 2000 – зарплата (оплата труда); 2012 – отпускные. 

Корреспондирующий счёт – бухгалтерский счёт, с которого списываются затраты на указанный вид оплаты труда. В нашем случае счёт списания зарплаты, командировочных выплат и отпускных один и тот же.

В столбце 9 указывается количество проработанных дней или часов по каждому виду оплаты труда. В нашем случае в верхней ячейке внесены дни явки и командировки, в нижней – дни нахождения в отпуске. Если ко всем работникам в течение месяца применим один вид оплаты труда (зарплата), то код вида оплаты и номер счёта пишут сверху, графы 7 и 8 оставляют пустыми, указывая только отработанные дни или часы в графе 9. Вот таким образом:

Шаг 8 – сведения о причинах и времени неявки.

Графы 10–12 содержат код причины неявки и количество часов отсутствия. В нашем примере работник отсутствовал 13 дней: 3 дня – в связи с командировкой; 10 дней был в отпуске.

Шаг 9 – подписи ответственных лиц.

Пример 2. Пример заполнения лицевого счета работника (форма Т–54) (Приложение В).

Ведение лицевых счетов сотрудников по заработной плате обычно выполняет бухгалтер.

Бланк лицевого счета по заработной плате содержит титульную часть и большую таблицу из 49 граф.

Расчетный период – в поле «с» ставится дата приема на работу, если лицевой счет форма Т–54 заводится на уже работающего сотрудника, то начало любого года.

Далее в титульной части бланка Т–54 заполняются сведения о работнике на основании его анкеты и личной карточки Т–2.

В таблице формы Т–54 содержится 49 граф, отражающих информацию обо всех этапах трудовой деятельности работника, отработанном времени в каждом месяце и соответствующих начислениях и удержаниях.

В первых восьми графах отражаются данные о приеме на работу, переводах, увольнении.

Для каждого из этих событий указывает номер и дата приказа, на основании которого выполняется данное событие, наименования должности работника и структурного подразделения, в котором он трудится, указываются условия труда, тарифная ставка и надбавки.

В графах 9–16 отражается информация обо всех предоставленных сотруднику отпусках, вид отпуска (ежегодный оплачиваемый, без содержания, учебный, по беременности и родам, по уходу за ребенком) пишется в гр.9. Далее номер и дата приказа, на основании которого работник идет в отпуск, а также его продолжительность.

Если к работнику применяются какие–либо удержания, то нужно заполнить графы 17–21. Сюда вносятся удержания по исполнительным листам, приказам о взыскании, договорам займа и пр.

Если работнику положен какой–либо стандартный вычет (в связи с инвалидностью, на детей или по другой причине), то его сумма пишется в гр.22 бланка Т–54.

Вторая часть таблицы лицевого счета посвящена начислениям и удержаниям. Здесь для каждого календарного месяца заполняется отдельная строка. Месяц указывается цифрой «01», «02» и далее до «12».

На основании табеля учета рабочего времени, в котором отражаются явки и неявки работника в течение месяца, заполняются графы 24–27.

В графах 28–37 указываются все начисления в текущем месяце в адрес работника: по трудовому договору, по договору гражданско–правового характера, отпускные, больничные, дивиденды и прочие доходы.

Удержаниям посвящены графы 38–46. Сюда включаются выданные ранее авансы, НДФЛ и др.

Наличие задолженности за предыдущие месяцы за работником или за работодателем отражаются в графах 47, 48.

На основании заполненных граф 23–48 для каждого месяца считается итоговая сумма, которая должна быть выплачена работнику.

В качестве примера предлагаем посмотреть образец заполнения лицевого счета сотрудника форма Т–54 по ссылке ниже.

Пример 3. Порядок заполнения расчетно–платежной ведомости (Приложение Д).

Выдача денег из кассы может быть не только на основании расходного кассового ордера, но и на основании расчетно–платежной ведомости. Данную ведомость бухгалтер оформляет при выдаче сотрудникам организации заработной платы. Имеет унифицированную форму № Т–49, составляется в момент выплаты заработанной платы, то есть является первичным документом. Организация сама вправе выбрать, какую ей использовать форму ведомости: расчетно–платежная (форма № Т–49), платежная ведомость (форма № Т–53) или расчетная (форма Т–51). Если же организация применяет расчетно–платежную ведомость, то другие документы по формам № Т–53 и № Т–51 не составляются. Ведомость формы № Т–49 составляется каждый месяц в бухгалтерии в единственном экземпляре.

Расчетно–платежная ведомость: титульный лист

В строке «Наименование организации» указываем название предприятия (полное или сокращенное, как предусмотрено в уставных документах предприятия). Если предприятие имеет свои структурные подразделения, в которых производят отдельно расчет по заработанной плате (к примеру, торговая точка или отдел гипермаркета), то в строке «Структурное подразделение» прописывается название структурного подразделения согласно уставным документам предприятия. В противном случае ставят прочерк.

Свой код Общероссийского классификатора предприятий и организаций (ОКПО) предприятие указывает в графе «Код по ОКПО». В строке «В кассу для оплаты в срок с» расчетно–платежной ведомости указывается период, в течение которого производится выплата денег.

В строке «Сумма» прописью, с заглавной буквы указывается сумма, подлежащая к выплате сотрудникам предприятия или структурного подразделения (копейки указываются цифрами или ставится прочерк), затем ещё раз указывается сумма, только цифрами. Эта сумма есть итоговая сумма по графу 21.

В графе «Руководитель организации» расчетно–платежной ведомости указывается занимаемая им должность (к примеру, директор), расшифровка подписи (фамилия и инициалы) и обязательно подпись после оформления документа. Аналогично и для графы «Главный бухгалтер».

Под графой «Главный бухгалтер» указывается дата, аналогичная графе «Дата составления» ведомости. «Номер документа» указывается любой, но для удобства рекомендуется ставить порядковые номера.

В графе «Отчетный период» в основном указываются даты «с» первого числа «по» последнее соответствующего календарного месяца.

Переходим к табличной части документа расчетно–платежной ведомости

В графе 1 по порядку прописываются номера, последний номер должен быть равен количеству сотрудников в штате.

В графе 22 расчетно–платежной ведомости указывается весь списочный состав сотрудников, с которыми на предприятии были заключены трудовые договоры. Графы 2, 3, 4 расчетно–платежной ведомости заполняются на основании сведений личной карточки работника (форма № Т–2).

Графы 5, 6, 7 расчетно–платежной ведомости заполняются на основании сведений, которые указаны в форме № Т–13 «Табель учета использования рабочего времени». В разделе «Начислено за текущий месяц (по видам оплат)» в соответствующих графах (8–13) указывается сумма начислений заработанной платы рабочему (графа 8) и отдельно начисления, которые были получены работником, но не связаны с выполнением каких–либо обязанностей, предусмотренных в трудовом договоре (графа 9 «Оплата служебной командировки», графа 10 «Пособие по временной нетрудоспособности», графа 11 «Оплата очередного отпуска» и др.).

В графе 14 «Всего» указывается итоговая сумма для каждой строки, полученная сложением всех данных в графах 8–13.

В разделе «Удержано и зачтено» отражаются суммы, которые удерживаются из заработанной платы (обязательные удержания и удержания по заявлению сотрудника или по инициативе администрации). Это графы 15–18. Могут быть «Налог на доход» (графа 15), который равен 13% от итоговой суммы начислений (графа 14), «Аванс» (графа 16), который выплачивается за первую половину текущего месяца и другие суммы удержаний (суммы погашения займа, удержания по исполнительным листам и др.).

В графе 19 расчетно–платежной ведомости указывается сумма, которую получатель денежных средств задолжал перед предприятием.

Далее вычисляем следующую разность для каждой строки: сумма чисел из графов 14 и 19 минус сумма чисел из графов 15–18.

Положительную разность записываем в графе 21, отрицательную – в графе 20. По каждой графе в нижней строке подводится итоговая сумма.

Итоговая сумма по графе 21 переносится в строку «Сумма». После оформления ведомость передается кассиру на проверку правильности её оформления.

Если ведомость оформлена неправильно, она передается обратно в бухгалтерию. Если ведомость оформлена правильно, кассир согласно ей может приступать к выдаче денег сотрудникам. Он оформляет РКО на общую сумму, которая по ведомости будет выплачиваться (строки «Расходный кассовый ордер №» и дата составления).

В графе 23 расчетно–платежной ведомости сотрудник напротив своей фамилии ставит свою роспись, если деньги выплачены ему. Если какому–либо сотруднику не были выплачены деньги, то в этой графе кассир обязан прописать «Депонировано».

Выплаты производит кассир или бухгалтер (указывается должность, подпись и её расшифровка как фамилия и инициалы).

В строке «По настоящей платежной ведомости выплачена сумма» кассир прописью, а затем цифрами, указывает выплаченную сотрудникам итоговую сумму, соответственно в строке «и депонирована сумма» указывается итоговая депонированная сумма.  

Бланк расчетно–платежной ведомости формы Т–49 заполнен. Окончательным этапом составления расчетно–платежной ведомости является подпись главбуха и дата её засвидетельствования.

Примеры решения задач.

Задача 1. Рассчитать з/п Смирнову Б.В. – рабочий 5–го разряда.  Тарифный разряд – 215,68 руб., имеет 2–х детей. Отработал весь месяц. Считать за февраль. Премия – 30%.

Решение:

1. Рассчитываем з/п за количество отработанных дней:

З/п за отработанные дни = 215,68*21=4529,28 руб.

2. Расчёт премии: Премия = (4529,28*30%)/100% = 1358,78 руб.

3. Рассчитываем сумму заработной платы за февраль:

Сумма з/п за февраль = Сумма з/п за отраб. дни + Премия

Сумма з/п за февраль = 4529,28+1358,78=5888,06 руб.

4. Рассчитываем НДФЛ:

НДФЛ= ((Сумма з/п за февраль – стандартный вычет на детей) *13%)

НДФЛ = ((5888,06– 2800)*13%) =401 руб.

5. Рассчитаем сумму к выдаче:

Сумма к выдаче = Сумма з/п за февраль – НДФЛ

Сумма к выдаче = 5888,06– 401 = 5487,06 руб.

Задача 2. Иванов А.С. – рабочий 4–го разряда. Дневная тарифная ставка – 191,56 руб. Ему предоставили больничный лист на 7 дней с 5 февраля. Остальные дни рабочие. Страховой стаж – 7,6 года. Его з/п за 12 месяцев, предшествующих месяцу болезни, – 71 593,58 руб. Количество календарных дней за этот период – 338. Определить сумму к выдаче. (Премия – 30%, з/п за январь – 5030,65 руб.) Имеет одного ребёнка. Платит на него алименты.

Решение:

1. Определяем размер дневного пособия:

Размер дневного пособия за 12 отработанных месяцев = (Сумма з/п за 12 месяцев / количество календарных дней) *% страх. стажа

Т.К. страх.стаж Иванова =7,6 года, то % страх. стажа = 80%

Размер дневного пособия = ((71 593,58/338)*80%)/100%= 169,45 руб.

2. Определяем пособие по больничному листу:

Пособие по б/л = Размер дневного пособия* Количество кал.дней по б/л

Пособие по б/л=169,45*7=1186,15 руб.

3. Определяем З/п за отработанные дни

З/п за отраб. дни = Дневная тарифная ставка* Количество отраб. дней

З/п за отраб. дни =191,56*16 = 3064,96 руб.

4. Определяем размер премии

Премия = З/п за отраб. дни*30%/100%

Премия = 3064,96 * 30%/100% = 919, 49 руб.

5. Определяем сумму з/п за февраль

Сумма з/п за февраль = Премия + З/п за отраб. дни + Пособие по б/л=3064,96+ 919,49 + + 1186,15 = 5170,60 руб.

6. Определяем сумму з/п нарастающим итогом

Сумму з/п нарастающим итогом = Сумма з/п за февраль + Сумма з/п за январь = 5170,60 ++ 5030,65 = 10201,25 руб.

7. Определяем размер НДФЛ

НДФЛ = ((Сумма з/п за февраль – стандартный налоговый вычет)* 13%)

НДФЛ = ((5170,60 –1400) * 13%) = 490 руб.

8. Определяем размер пособия по исполнительному листу

ИЛ = ((Сумма з/п за февраль – НДФЛ) * 25%), т.к. имеет 1–го  ребёнка

ИЛ  = ((5170,60 – 490)* 25%) = 1170,15 руб.

9. Определяем общую сумму удержаний из з/п

Всего удержано из з/п = НДФЛ + ИЛ

Всего удержано из з/п = 490 + 1170,15 = 1660,15 руб.

10. Определяем сумму выдачи на руки

Сумма к выдаче = Сумма з/п за февраль – Всего удержано из з/п

Сумма к выдаче = 5170,60 – 1660,15 = 3510,45 руб.

Задача 3. Согласно табелю рабочего времени за март месяц экономист производственного отдела Смирнова Т.И. (оклад 8000 руб.) отработала 20 дней и имела 3 дня отпуска за свой счёт. Нормировщик Серёгина Р.С. (оклад 6000 руб.) отработала 23 дня. По результатам работы за март работники премируются в размере 15% от фактического заработка. Определить сумму заработка за месяц, если в месяце 23 раб. дня.

Решение

1. Определяем сумму з/п за 1 день

Сумма з/п за 1 день = Оклад/Число раб. календарных дней в месяце

Смирнова: Сумма з/п за 1 день = 8000/23 = 347,83 руб.

Серёгина = 6000/23 = 260,87 руб.

2. Определяем з/п за месяц

З/п за месяц = Сумма з/п за 1 день * число отраб. дней в месяце

Смирнова: З/п за месяц  = 347,83 *20 = 6956,6 руб.

Серёгина:  З/п за месяц  = 260,87 *23 = 6000,01руб.

3. Определяем размер премии

Премия = З/п за месяц  *15%/100%

Смирнова: Премия = 6956,6 *15%/100% = 1043,49 руб.

Серёгина:  Премия = 6000,01*15%/100% = 900 руб.

4. Определяем сумму заработка за месяц

Сумма з/п за месяц = З/п за месяц + Премия

Смирнова: Сумма з/п за месяц = 6956,6 + 1043,49 = 8000,09руб.

Серёгина: Сумма з/п за месяц = 6000,01 + 900 = 6900,01 руб.

Задача 4. Рабочий повременщик 3–го разряда с тарифной ставкой 25,70 руб. /час отработал в отчётном периоде 160 часов. Из 160 за безаварийную работу он премируется в размере 15% от заработка. Определить сумму з/п за месяц.

Решение

1. Определяем З/п за месяц

З/п за месяц  = Тарифная ставка* Количество отраб. часов

З/п за месяц  = 25,70*160 = 4112 руб.

Т.к. часовая тарифная ставка работника 25,70 руб./час, а он отработал 160 часов, то его тарифная ставка за отработанное время равна 25,70*160 = 4112 руб.

2. Определяем размер премии

Премия = З/п за отраб. время *15%/100%

Премия = 4112*15%/100%= 616,80 руб.

3. Определяем сумму заработка за месяц

Сумма з/п за месяц = З/п за месяц + Премия

Сумма з/п за месяц = 4112 +616,80 =4728,80 руб.

Задача 5. Работник 8–го разряда за месяц изготовил 264 детали. Норма времени на 1 деталь – 40 мин. Часовая тарифная ставка 8–го разряда составляет 22,60 руб.

Определить сколько он получит за месяц.

Решение:

1. Определяем количество отраб. часов

Количество отраб. часов = Количество деталей* Норма времени на изготовление 1 детали

Количество отраб. часов = 264*40 = 10560 мин. = 176 часов

2. Определяем размер з/п

З/п = Тарифная ставка за час* Количество отраб. часов

З/п = 22,60*176 = 3977,60 руб.

Задача 6. Комаров Ю.Р. отработал в отчётном месяце 20 дней из 22–х. Его оклад составляет 11 тыс. руб. Имеет 2–х детей и на одного платит по исполнительному листу. В отчётном месяце ему была начислена премия в размере 20 % за отработанное время. Сумма за предшествующие месяцы с января равна 0.

Решение

1. Определяем размер з/п за 1 день

З/п за 1 день = З/п за месяц/Количество рабочих дней в месяце

З/п за 1 день = 11000/22 = 500 руб.

2. Определяем размер з/п за отработанные дни

З/п за отраб. дни = З/п за 1 день* Количество отраб. дней

З/п за отраб. дни = 500*20 = 10000 руб.

3. Определяем размер премии за отраб. дни

Премия = З/п за отраб. дни * 20%/100%

Премия = 10000*20%/100% = 2000 руб.

4. Определяем сумму з/п за месяц

Сумма з/п за месяц = З/п за отраб. дни + Премия

Сумма з/п за месяц =10 000+2000 = 12000 руб.

5. Определяем размер НДФЛ

НДФЛ = ((Сумма з/п за месяц – стандартные вычеты на детей)* 13%)

НДФЛ = ((12 000 – 2800)* 13%) = 1196 руб.

6. Определяем размер пособия по исполнительному листу

ИЛ = ((Сумма з/п за месяц – НДФЛ) * 25%), т.к. выплачивается на 1–го ребёнка

ИЛ = ((12000 – 1196) * 25%) = 2701 руб.

7. Определяем сумму к выдаче

Сумма к выдаче = Сумма з/п за месяц – НДФЛ

Сумма к выдаче =12 000– 1196 – 2701 = 8103 руб.

Задача 7. Начислена амортизация СМиМ – 1200 руб. Начислена амортизация по НМА, относящимся к расходам по обслуживанию СМиМ – 250 руб. Израсходованы материалы на СМиМ – 12 тыс. руб. Начислены з/п и страховые взносы – 15600 руб. Списаны услуги вспомогательного производства – 18 тыс.руб. Расходы по обслуживанию СМиМ списать на объект 1 и на объект 2, если на объекте 1 машины работали 100 м/см, а на объекте 2 – 50 м/ см.

Решение:

Стоимость 1 м/см = 47050/150 = 314 руб.

Стоимость м/см, отработанных на 1 объекте = 314 *100 = 31400 руб.

Стоимость м/см, отработанных на 2 объекте= 314*50 = 15700 руб.

Задания для самостоятельного решения.

Задание 1. Заполнить бланки документов.

Задача 1. На основе представленных данных заполнить табель учета рабочего времени (Приложение Б). Заполните табель № 12 за декабрь 2018 г. ООО «Импульс». Структурное подразделение: бухгалтерия. Количество рабочих дней в месяце 23.

Новгородцева И.В. – гл. бухгалтер. Находилась с 15 по 25 декабря на больничном.

Сыркова С.Р. – бухгалтер кассир. Находилась на очередном отпуске с 1 по 14 декабря.

Фенкер О.А. – бухгалтер расчетчик. Выходила на работу в выходные дни (8 и 15 декабря).

Полежаева С.Д. – бухгалтер-материалист. Работала все дни в месяце.

Павлова А.В. – бухгалтер-материалист. Находилась на больничномс 7 по 12 декабря.

Задача 2. На основе представленных данных заполнить лицевой счет работника (Приложение Г). Лаврентьев Федор Анатольевич принят в ООО «ВММ-1» цех №4 на должность монтажника приказом № 48 от 01.04.2024 г. Рабочему присвоен табельный номер 1704. Дата рождения: 07.08.1976 г. Семейное положение: женат. Имеет двоих несовершеннолетних детей. Выплачивает алименты на двоих детей по исполнительному листу №154 от 14.03.2008 г. должностной оклад 9500 руб.

В апреле им было отработано 22 дня. Смена – 8 часов. Начислена премия 10% от оклада. Он отработал 14/1 и 10/2 сверхурочных часов. УК 15%. Является членом профсоюзной организации.

В мае месяце рабочим было отработано 22 рабочих дня. Начислена премия 15% от оклада. Работал в праздничные дни 1 и 9 мая. Также отработал в ночное время 3 смены по 6 часов. УК 15%. Является членом профсоюзной организации.

Задача 3. На основе представленных данных заполнить расчетно–платежную ведомость (Приложение Е).

Сотрудник Сидоров В.О. болел с 14 по 23 марта 2024 г.

Страховой стаж сотрудника 3 года и 9 месяцев.

Доходы сотрудника за 2022 год: 216 000 – зарплата, 17 520 – отпуск, 4500 – премия по итогам работы за год, 9800 – курсы английского языка, 4500 – выплачено избирательной комиссией.

Доходы сотрудника за 2023 год: 222 000 – зарплата, 3440 – доплата за сверхурочную работу, 4000 – единовременная помощь, 14 625 – пособие по временной нетрудоспособности, 11 200 – стоимость проживания при пребывании в командировке (документально подтверждено). Рассчитать пособие по временной нетрудоспособности.

Повременная зарплата 19 000 руб. Сидоров инвалид с детства. Отработано 14 дней из 22 рабочих дней. Т – 8 часов. Ежемесячная премия – 3000 руб. Материальная помощь в связи со смертью члена семьи – 5000 руб. Сверхурочные часы – 5/1 и 8/2. Работал 8 Марта. Пособие по временной нетрудоспособности – ….. руб. КТУ 8%. Трое детей. Аванс в размере 40%. Проф.взносы.

Рассчитать заработную плату Сидорову В.О. за март 2024 года.

Иванов Ф.К. принят в ООО «Пилот» в январе 2020 г. В марте 2024 г. он заболел.

Продолжительность болезни с 22 апреля по 30 апреля 2024 г.

Страховой стаж сотрудника составляет 5 лет и 7 месяцев.

Доходы сотрудника за 2023 год: 485 000 – зарплата, 21 000 – премия к праздникам, 5460 – оплата командировочных, 13 468 – компенсационная выплата за возмещение вреда здоровью, 19 356 – отпускные.

Доходы сотрудника за 2022 год: 493 000 – зарплата, 7534 – доплата за сверхурочное время, 3700 – единовременная помощь, 24 870 – компенсация за неиспользованный отпуск, 3000 – пособие по временной нетрудоспособности. Рассчитать пособие по временной нетрудоспособности.

Иванов Ф.К. принимал участие в ликвидации последствий вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС. Повременная зарплата 41 830 руб. Отработано 13 дней из 20 рабочих дней. Т – 8 часов. Единоразовая премия – 4000 руб. Материальная помощь – 2000 руб. Ночные часы – 22 ч. Пособие по временной нетрудоспособности – ….. руб. КТУ 9%. Платит алименты на двоих несовершеннолетних детей. Аванс в размере 40%. Рассчитать заработную плату Иванову Ф.К. за март 2016 года.

Задание 2. Решить практические задачи.

Задача 1.В организацию поступил исполнительный лист на взыскание с работника алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 заработной платы и иных доходов. За январь работнику начислена заработная плата в размере 20 000 руб., из которых 8 000 руб. выплачены за первую половину месяца (аванс).

Задача 2.Сотрудник организации Иванов заболел. Болезнь длилась 9 календарных дней. Страховой стаж Иванова составляет 7 лет. Поэтому ему полагается пособие в размере 80% среднего заработка. Иванов заболел в 2024 г. В расчетный период включают 2022 и 2023 гг.

Задача 3. Работник принят на работу 10 мая 2024 года. В период с 02.02.2024 по 11.02.2024 (10 дней) работник болел. Страховой стаж работника – 6 лет. Рассчитать пособие по временной нетрудоспособности.

Задача 4. Месячный оклад работника составляет 7500 рублей. Работник отработал месяц полностью, кроме того, привлекался к работе в выходные дни, отработано 3 дня.

Задача 5.Петров работает в ЗАО «Василек» с 12 марта 2024 года. 2 ноября 2024 года он увольняется. Месячный оклад работника – 5000 руб. Петров проработал7 полных месяцев (апрель–октябрь) и больше половины марта.

Задача 6.Месячный оклад работника составляет 6000 рублей. Апрель отработан полностью, в том числе 30 часов отработано в ночное время. Доплата за работу в ночное время в организации установлена в размере 50% от тарифной ставки.

Задача 7. Сотрудник Иванов увольняется с 25 марта 2024 года. Последний раз в отпуске он был с 1 по 28 декабря 2021 года, т.е. отпуск не использован более, чем за 2 года. Произведите расчет отпускного пособия.

Задача 8. Рассчитать отпускные в 2024 году, если расчетный период отработан полностью. И.А. Коновалова работает в организации на должности офис–менеджера. С 6 июля 2024 года она ушла в отпуск на 14 календарных дней. Определим сумму отпускных, если известно: июль 2023 года – июнь 2024 года отработаны полностью; всего начислено – 394 000 руб., из них 24 000 руб. составляет стоимость обучения, 25 000 руб. – плата за лечение.

Задача 9.Составить бухгалтерские проводки по учету операций по заработной плате.

Задание 3. Ответьте на вопросы.

Назовите основные формы оплаты труда.

Как определяется сумма заработка рабочего повременщика?

Как определяется сдельная оплата труда работников?

Что является основным документом на сдельную ра­боту?

На какие счета относят начисленные суммы оплаты труда производственных рабочих?

Как оплачивается работа в сверхурочное и ночное время?

Как определяется средний дневной заработок для рас­чета отпускных, пособий по временной нетрудоспособ­ности?

От чего зависят размеры пособий по временной нетрудоспособности?

Как определяется налогооблагаемый доход по месту основной работы для удержания налога на доходы фи­зических лиц?

С каких сумм удерживаются алименты?

Что является основным документом для оформле­ния расчетов с рабочими и служащими?

Тема 1.2 Учет финансовых результатов и использования прибыли

Студент должен:

знать:

• учет финансовых результатов и использования прибыли: учет финансовых результатов по обычным видам деятельности; учет финансовых результатов по прочим видам деятельности;

учет нераспределенной прибыли.

уметь:

определять финансовые результаты деятельности организации по основным видам деятельности;

определять финансовые результаты деятельности организации по прочим видам деятельности;

проводить учет нераспределенной прибыли.

Основной теоретический материал.

Учет финансовых результатов организуется на основа­нии ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Рас­ходы организации». Эти положения разработаны во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Доходами организации признается увеличение эконо­мических выгод в результате поступления активов (де­нежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (соб­ственников имущества).

Поступления могут быть приняты к бухгалтерскому уче­ту как доходы организации только при одновременном со­блюдении следующих условий:

1. Доход должен быть получен в соответствии с кон­кретным договором, на основании законодательных и нормативных актов.

2. Сумма дохода должна быть определена.

3. Право собственности на материальные ценности (то­вары, готовую продукцию) должно перейти покупа­телю, а выполненные работы (оказанные услуги) дол­жны быть приняты заказчиком.

4. Суммы расходов (произведенных и предстоящих), связанных с какой–либо хозяйственной операцией должны быть определяемыми. Это значит, что в момент признания доходов от продажи организа­ция должна иметь возможность определить полную себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг).

5. Должник должен оплатить или принять на себя обя­занность оплатить переданные ему материальные ценности.

Для целей налогообложения прибыли доходы подразде­ляются на два основных вида:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и иму­щественных прав;

2) внереализационные, прочие доходы.

Расходами организации признается уменьшение эконо­мических выгод в результате выбытия активов (денежных средств), иного имущества) и (или) возникновения обяза­тельств, приводящее к уменьшению капитала организа­ции, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Расходы делятся на расходы от обычных видов деятель­ности и прочие расходы.

К расходам от обычных видов деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продук­ции, приобретением и продажей товаров.

Эти расходы группируются по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления в страховые внебюджетные фонды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Прочими расходами являются:

• расходы от сдачи активов организации в аренду;

• расходы, связанные с участием в уставных капита­лах других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием основных средств и иных активов;

• проценты, уплачиваемые организацией за предостав­ленные ей кредиты и займы;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий до­говоров;

• курсовые разницы;

• потери от чрезвычайных ситуаций, стихийных бед­ствий и др.

Затраты могут быть приняты к бухгалтерскому учету и включены в расходы организации для целей налогообло­жения при соблюдении следующих условий:

1. Расходы должны производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодатель­ных и нормативных актов.

2. Сумма расходов должна быть определяемой.

3. Организация должна оплатить или принять на себя обязанность оплатить данные расходы.

Для целей налогообложения в соответствии с НК РФ все затраты организации подразделяются на 2 группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные, прочие расходы.

Учет прибыли и убытков

Учет прибыли и убытков ведут на синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки». Он предназначен для выявления финансового результата деятельности организации за от­четный год. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

В течение отчетного года на счете 99 отражаются:

1. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности: Д–т 90 К–т 99 – прибыль,

Д–т 99 К–т 90 – убыток.

2. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

Д–т 91 К–т 99 – списывается кредитовый остаток,

Д–т 99 К–т 91 – списывается дебетовый остаток.

3. Начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций:Д–т 99 К–т 68.

В учете каждой организации доходы и расходы накап­ливаются с начала года, а когда наступит новый отчетный год, их надо будет рассчитывать снова – с нуля. Поэтому перед тем как составлять годовую бухгалтерскую отчет­ность организация должна провести реформацию баланса. Заключается реформация в следующем: бухгалтер закры­вает счета, где учитывались доходы и расходы, т. е. «обну­ляет» их сальдо. Реформация баланса должна быть прове­дена по состоянию на 31 декабря. При этом заключитель­ной записью декабря сумма чистой прибыли или убытка отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:Д–т 99 (84) К–т 84 (99).

В начале следующего года организации нужно распре­делить полученную прибыль или покрыть убыток.

Чистая прибыль организации является основой для на­числения дивидендов и иного распределения прибыли.

Схематично формирование чистой прибыли (убытка) можно представить следующим образом:

Прибыль (убыток) от продаж+/– Сальдо прочих доходов и расходов– Налог на прибыль = Чистая прибыль (убыток) за отчетный период

Учет прочих доходов и расходов

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» активно–пассив­ный, сальдо на конец месяца не имеет.На счете 91 отражаются доходы и расходы, не связан­ные с обычной деятельностью организации.

Для учета прочих доходов используется субсчет 91/1.

Поступление доходов отражается по кредиту этого суб­счета.

Для учета прочих расходов используется субсчет 91/2. Расходы отражают по дебету этого субсчета.

Каждый месяц разницу между суммой доходов и сум­мой расходов, отраженных на субсчетах 91/1 и 91/2, отра­жают на субсчете 91/9. На субсчетах 91/1 и 91/2 данные накапливаются в течение года. Эти сведения используют­ся для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Ежемесячно сальдо прочих до­ходов и расходов списываются с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91/1)

Сумма прочих расходов (дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91/2)

Сальдо прочих доходов и расходов показывает финан­совый результат от прочих видов деятельности организа­ции – прибыль или убыток.

31 декабря, после определения сальдо прочих доходов и расходов за декабрь внутренними записями по субсчетам (счет 91), все субсчета, открытые к счету 91, должны быть закрыты:Д–т 91/1 К–т 91/9 – закрыт субсчет 91/1 (кредитовое сальдо);

Д–т 91/9 К–т 91/2 – закрыт субсчет 91/2 (дебетовое сальдо).

В результате этих проводок дебетовые и кредитовые обо­роты по субсчетам счета 91 будут равны. По состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 91 в целом, так и по всем его субсчетам будет равно нулю.

Расчет налога на прибыль

 

Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль x Налоговая ставка

Налогооблагаемая прибыль = Налогооблагаемые доходы – Вычитаемые расходы – Убытки прошлых лет

 

Налогооблагаемые доходы – доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных;

внереализационные доходы:

положительные курсовые разницы;

положительные суммовые разницы;

доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

штрафы, пени;

имущество, полученное безвозмездно;

проценты по коммерческим кредитам и векселям;

стоимость ценностей полученных при ликвидации ОС;

стоимость ценностей, выявленных при инвентаризации;

списанная кредиторская задолженность;

полученные дивиденды;

полученные проценты по займам;

доходы от участия в совместной деятельности и пр.

 

Доходы, не облагаемые налогом.

В статье 251 НК РФ приведен полный перечень доходов, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы. Все остальные доходы, не вошедшие в данный перечень, подлежат обложению налогом на прибыль в обычном порядке.

Ниже приведен перечень наиболее часто встречаемых необлагаемых доходов:

суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при использовании метода начисления;

суммы полученных кредитных (заемных) средств;

стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;

денежные средства или стоимость имущества, поступившего посреднику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору (исключением является собственное вознаграждение посредника);

стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка;

стоимость неотделимых улучшений основных средств, предоставленных по договору безвозмездного пользования;

стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;

средства целевого финансирования и гранты (при выполнении требований п.1 ст. 251 НК РФ).

Налогом на прибыль не облагается стоимость имущества, которое получено безвозмездно:

от физического лица, доля которого в уставе организации более 50 %;

от другой организации, доля которой в уставе организации–получателя более 50 %;

от другой организации, если доля организации–получателя в ее уставном капитале более 50 %.

Данное имущество не может быть передано третьим лицам в течение одного года. В противном случаи налог должен быть уплачен в общем порядке.

Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль (вычитаемые расходы):

Материальные расходы

Расходы на оплату труда:

заработная плата персонала;

премии;

доплаты;

компенсации за неиспользованный отпуск;

единовременные вознаграждения за выслугу лет;

расходы на оплату труда сотрудников по договорам гражданско–правового характера;

платежи по договорам обязательного и добровольного страхования;

расходы на оплату труда за время вынужденного простоя;

начисления работникам при сокращении штата или реорганизации организации;

расходы на создание резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату вознаграж. за выслугу лет;

затраты работников на уплату процентов по займам на строительство или приобретение жилья и др.

Амортизация основных средств

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией:

аренда имущества;

консультационные, информационные, юридические и аудиторские услуги;

реклама;

компенсация за пользование личным транспортом в служебных целях;

командировочные расходы;

представительские расходы;

подготовка и переподготовка кадров;

страхование имущества;

права на использование баз данных и программ для ЭВМ.

Внереализационные расходы:

проценты по кредитам и займа;

проценты по ценным бумагам;

отрицательная курсовая разница;

судебные расходы и арбитражные сборы;

расходы по формированию резерва по сомнительным долгам;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

недостачи материальных ценностей, в случаи отсутствия виновных лиц;

убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;

потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

списанная дебиторская задолженность.

 

Расходы, не учитываемые при налогообложении

В соответствии со ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым при расчете налога на прибыль, относятся:

пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;

суммы взноса в уставный капитал;

суммы налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

суммы вознаграждений и выплат членам совета директоров;

суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (кроме отчислений, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг);

суммы убытков по объектам обслуживающим производства и хозяйства, включая объекты жилищно–коммунальной и социально–культурной сферы;

суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при методе начисления;

средства и иное имущество, которые переданы по договорам займа или кредита;

суммы добровольных членских взносов в общественные организации;

стоимость безвозмездно переданного имущества, включая расходы по передаче;

суммы платы нотариусу за нотариальное оформление сверх установленных тарифов;

суммы отрицательной разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования;

материальная помощь работникам;

премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

полное или частичное погашение кредитов, предоставленных работникам на приобретение жилья;

оплата дополнительно предоставляемых отпусков (не предусмотренным действующим законодательством), но установленных в коллективном договоре;

единовременные пособия по уходу на пенсию, надбавки к пенсии;

оплата путевок на лечение или отдых;

оплата посещения культурно–зрелищных или спортивных мероприятий;

оплата подписки на литературу, не являющуюся нормативно–технической или используемой в производственных целях;

оплата проезда к месту работы и обратно, если такой проезд не обусловлен технологическими особенностями производства и положениями коллективного (трудового) договора;

предоставление льготного питания или бесплатного, если оно не предусмотрено действующим законодательством и коллективным (трудовым) договором;

оплата товаров для личного потребления работника и иные аналогичные расходы, производимые в пользу работника.

Проводки по налогу на прибыль:

Сумма начисленного дохода (условного) Дт 99 Кт 68, а также Дт 68 Кт 99

Постоянное налоговое обязательство Дт 99 Кт 68

Отложенный налоговый актив Дт 09 Кт 68

Сумма отложенного налогового обязательства Дт 68 Кт 77

Нераспределенная прибыль

Прибыль (убыток), которую бухгалтер выявил, проведя реформацию баланса, отражают на счете 84 «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 84 – активно–пассивный, сальдовый, балансовый. Распределять прибыль, полученную за отчетный год, орга­низация должна в следующем году.

Решение о том, на что направить эти средства, принимают учредители организа­ции на общем собрании. При этом они должны соблюдать условия, прописанные в учредительных документах и в учет­ной политике, а также требования законодательства.

На счет 84 списывается сумма чистой прибыли (убыт­ка) заключительными записями декабря со счета 99 «При­были и убытки»:

Д–т 99 К–т 84 – списана нераспределенная прибыль;

Д–т 84 К–т 99 – отражен непокрытый убыток.

В балансе счет 84 показывается в пассиве. Сумма не­покрытого убытка в балансе показывается в скобках и при подсчете валюты баланса вычитается.

Аналитический учет по счету 84 можно вести по направ­лениям использования прибыли, например, можно открыть к счету 84, субсчет «Нераспределенная прибыль использо­ванная».

В начале года, следующего за отчетным, собственники (учре­дители) организации (например, общее собрание акционеров в АО или собрание участников в ООО) принимают решение о распределении чистой прибыли.

Чистая прибыль может быть использована на:

• выплату дивидендов акционерам (участникам) орга­низации: Д–т 84 К–т 75 (70);

• создание и пополнение резервного капитала:Д–т 84 К–т 82;

• погашение убытков прошлых лет.

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную при­быль (или оставить нераспределенной ее часть).

Если по итогам года получены убытки, они могут быть покрыты за счет резервного капитала, средств добавочного капитала, целевых взносов учредителей или за счет (средств) уменьшения уставного капитала.

Убытки могут возникать в результате:

1) убытков финансово–хозяйственной деятельности и внереализационых операций;

2) возникновения расходов за счет прибыли, сумма ко­торых превысила суммы прибыли.

Источниками покрытия убытков могут служить:

• средства резервного капитала: Д–т 82 К–т 84;

• свободные средства, внесенные учредителями:Д–т 75 К–т 84;

• добавочный капитал (за исключением средств при­роста стоимости имущества по переоценке):Д–т 83 К–т 84.

Если имеющихся источников недостаточно для погаше­ния непокрытого убытка отчетного года, принимается ре­шение об оставлении на балансе непокрытого убытка с воз­можностью его списания в будущих периодах.

У организаций, получивших в предшествующем году убыток от реализации, освобождается от уплаты налога на прибыль часть прибыли, которая направлена на покрытие этого убытка. Если убыток превышает налоговую базу по налогу на прибыль, его переносят на следующие отчетные периоды.

Учет доходов будущих периодов

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 81) дохо­ды, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к сле­дующим отчетным периодам, называют доходами будущих периодов.

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «До­ходы будущих периодов» – пассивный, балансовый счет. По кредиту счета учитываются все виды доходов, относя­щихся к будущим периодам, а по дебету – их списание.

К счету 98 могут открываться 4 субсчета:

1. «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

2. «Безвозмездные поступления».

3. «Предстоящие поступления задолженности по недо­стачам, выявленные за прошлые годы».

4. «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недоста­чам ценностей».

На субсчете 98/1 могут учитываться такие доходы: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, абонентская плата за пользование средствами свя­зи и др.

При отражении сумм доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, делаются записи:

Д–т 50, 51, 52, 55 К–т 98/1 – на сумму поступивших до­ходов, относящихся к будущим отчетным периодам;

Д–т 58 «Финансовые вложения» К–т 98/1 – на сумму начисленных платежей в счет доходов будущих пе­риодов.

По мере наступления отчетного периода суммы, учтен­ные по кредиту счета 98/1, перечисляются на соответству­ющие счета:

Д–т 98/1 К–т 90 «Продажи» – на сумму доходов буду­щих периодов (например, полученная вперед оплата ком­мунальных услуг и т. п.), включенных в выручку от прода­жи отчетного периода, к которому они относятся.

Д–т 98/1 К–т 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму доходов будущих периодов (например, арендная плата), включенных в состав прочих доходов.

Стоимость активов, полученных организацией безвоз­мездно, учитывается на субсчете 98/2. Порядок учета та­ких операций изложен в соответствующих темах.

Движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, отражается на субсчете 98/3.

На субсчете 98/4 учитывается разница между взыски­ваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете органи­зации.

Выявленная сумма разницы отражается в бухгалтер­ском учете записью; Д–т 73/2 К–т 98/4.

Аналитический учет по счету 98 организуется в резерве каж­дого открытого субсчета.

Образование и использование резерва по сомнительным долгам

В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора.

 В результате на балансе предприятия формируется задол­женность, возможность погашения которой вызывает со­мнения, – так называемая сомнительная задолженность.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, при соблюдении двух условий:

1) если она не погашена в сроки, установленные дого­вором;

2) если она не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

К сомнительной задолженности относится задолжен­ность, которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в установленные сроки, что предполагает опре­деление такой вероятности организацией самостоятельно.

Согласно новой редакции п. 70 Положения № 34н ре­зервироваться должна любая сомнительная дебиторская задолженность, в том числе и сомнительные долги по зай­мам, которая не погашена или с высокой степенью веро­ятности не будет погашена в сроки, установленные до­говором, и не обеспечена соответствующими гарантия­ми. Кроме того, суммы выданных авансов (т. е. долг поставщиков по отгрузке товара или выполнению рабо­ты) также подпадают под категорию сомнительных дол­гов. Не создавая резерв, организация вводит в заблужде­ние своих внешних пользователей, отражая в составе ликвидных активов суммы сомнительной дебиторской задолженности.

Для определения суммы резерва можно использовать ме­тодику, предусмотренную для налогового учета.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от срока ее пога­шения.

Поскольку суммы созданного резерва учитываются в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, то создание резерва позволяет снизить размер на­лога на прибыль. Сумму резерва по сомнительным долгам можно определить, только проведя инвентаризацию деби­торской задолженности на последний день отчетного (на­логового) периода. Если предприятия уплачивают налог на прибыль ежеквартально, инвентаризацию для выявления сомнительных долгов целесообразно проводить по оконча­нии квартала. Предприятиям, исчисляющим налог на при­быль ежемесячно, инвентаризацию дебиторской задолжен­ности следует проводить ежемесячно.

Инвентаризация проводится на основании приказа ру­ководителя организации. К акту инвентаризации прила­гают справку, где указывают наименования, номера и даты документов, подтверждающих дебиторскую задолжен­ность»– договоров, накладных и т. д.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на пас­сивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Со­здание (увеличение) резерва отражается по кредиту счета 63, а использование – по дебету счета.

В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается проводкой

Д–т 91, 2 субсчет 2 «Прочие расходы» К–т 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В бухгалтерской отчетности необходимо отразить деби­торскую задолженность за вычетом величины созданного резерва, т. е. кредитовый остаток по счету 63 вычитается из суммы по статье «Дебиторская задолженность».

Списание сомнительных задолженностей отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д–т 63 «Резервы по сомнительным долгам» К–т 62 «Рас­четы с покупателями», 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» – в части, покрываемой ре­зервом.

Если вся сумма резерва не израсходована до конца года, остаток на 31 декабря включают в состав прочих до­ходов. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

Д–т 63, субсчет «Резервы по сомнительным долгам» К–т 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

В налоговом учете можно выбирать – создавать резерв по сомнительным долгам или нет, Принятое решение закрепляет­ся в учетной политике организации.

Если организация в налоговом учете резерв не форми­рует, то при создании резерва сомнительных долгов в бух­галтерском учете возникает постоянная налогооблагаемая разница, что влечет признание в бухгалтерском учете по­стоянного налогового обязательства на основании п. 7 ПБУ 18/02: Д–т 99 К–т 68.

В сумме созданного резерва отражено постоянное нало­говое обязательство.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнитель­ным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Пример заполнения документов по учету продажи

Основанием для отгрузки готовой продукции покупа­телям или отпуска со склада служат приказы-накладные отдела маркетинга организации, в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск.

Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: один передается экспедитору для указания количества на­правляемых мест, суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика, по нему в кар­точках складского учета проставляется количество отпу­щенной продукции и документ передается бухгалтеру.

На основании приказа-накладной и квитанции транс­портной организации бухгалтерия выписывает платежное требование для расчетов с покупателями через банк и счет-­фактуру. В нем указывается ассортимент, количество, про­дажная цена, стоимость тары и железнодорожный тариф, оплачиваемый покупателем.

Счета-фактуры обязаны выписывать все предприятия и организации, реализующие товары (работы или услуги), как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добав­ленную стоимость. На основании счета-фактуры начис­ляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактура необходим для возме­щения НДС из бюджета.

Выписывается счет-фактура в двух экземплярах. Пер­вый передается покупателю, а второй остается у органи­зации, продавшей товар (выполнившей работы, оказавшей услуги). Счет-фактура может быть заполнен от руки, с ис­пользованием компьютера (Приложение Ж).

Счета-фактуры, полученные от поставщиков и выстав­ленные покупателям, хранятся в журнале учета счетов-­фактур.

Продавцы учитывают счета-фактуры, выставленные покупателям в хронологическом порядке, а покупатели – номера их поступления от продавцов. У предприятий-им­портеров в Журнале учета полученных счетов-фактур дол­жны храниться грузовые таможенные декларации (ГУД) или их заверенные копии, а также платежные документы, которые подтверждают фактическую уплату НДС тамо­женному органу.

Счета-фактуры, составленные продавцом, регистриру­ются в книге продаж. Они должны составляться в отно­шении всех товаров (работ, услуг), которые подлежат об­ложению НДС, в том числе по ставке 0%, и освобождены ­от налогообложения.

После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет уже полученных платежей в книге продаж де­лают корректировочную запись, которая уменьшает ранее начисленную сумму налога. Одновременно с этим постав­щик выписывает счет-фактуру (в двух экземплярах) на фактическую отгрузку и записывает его в книгу продаж.

Данные платежных требований ежедневно записываются в ведомости учета реализации продукции (работ, услуг).

Порядок заполнения книги покупок

Ор­га­ни­за­ции и ИП на ОСН обя­за­ны вести книги по­ку­пок (Приложение З) (п. 3 ст. 169, п. 1 ст. 143 НК РФ). В них от­ра­жа­ют­ся суммы НДС, ко­то­рые при­ня­ты на­ло­го­пла­тель­щи­ком к вы­че­ту и ко­то­рые затем пе­ре­но­сят­ся в на­ло­го­вую де­кла­ра­цию по НДС (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).

Пра­ви­ла ве­де­ния книги по­ку­пок пред­став­ле­ны в При­ло­же­нии № 4 к По­ста­нов­ле­нию Пра­ви­тель­ства РФ от 26.12.2011 № 1137. При этом необ­хо­ди­мо от­ме­тить, что вне­сен­ные с 01.10.2017 из­ме­не­ния в Пра­ви­ла преду­смат­ри­ва­ют сле­ду­ю­щее:

- при от­ра­же­нии в книге по­ку­пок сто­и­мо­сти то­ва­ров, вве­зен­ных на тер­ри­то­рию РФ с тер­ри­то­рии го­су­дарств, не яв­ля­ю­щих­ся го­су­дар­ства­ми - чле­на­ми ЕАЭС, в графе 15 ука­зы­ва­ет­ся сто­и­мость то­ва­ров, от­ра­жен­ная в бух­гал­тер­ском учете (рань­ше это могла быть сто­и­мость то­ва­ров, преду­смот­рен­ная кон­трак­том, а при от­сут­ствии сто­и­мо­сти в кон­трак­те – сто­и­мость, ука­зан­ная в то­ва­ро­со­про­во­ди­тель­ных до­ку­мен­тах);

- при ре­ги­стра­ции в книге по­ку­пок сче­тов-фак­тур на ча­стич­ную пред­опла­ту де­лать по­мет­ку "ча­стич­ная опла­та" не нужно;

- сей­час в книге по­ку­пок можно от­ра­жать аван­со­вые сче­та-фак­ту­ры при без­де­неж­ной форме рас­че­тов (рань­ше это было за­пре­ще­но).

В Пра­ви­лах ве­де­ния книги по­ку­пок пред­став­ле­ны ука­за­ния по за­пол­не­нию каж­дой графы книги. В графе 2, на­при­мер, при­во­дит­ся код вида опе­ра­ции по пе­реч­ню, утвер­жден­но­му ФНС. Этот пе­ре­чень со­дер­жит­ся в При­ка­зе ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. А в графе 8 книги по­ка­зать дату при­ня­тия на учет то­ва­ров (вы­пол­не­ния работ, ока­за­ния услуг), иму­ще­ствен­ных прав.

При этом в книге по­ку­пок ре­ги­стри­ру­ют­ся не толь­ко сче­та-фак­ту­ры. Так, на­при­мер, номер ГТД в книге по­ку­пок 2018 от­ра­жа­ет­ся вме­сто ин­фор­ма­ции о сче­те-фак­ту­ре в слу­чае при­ня­тия к вы­че­ту суммы НДС, упла­чен­ной на та­можне при ввозе то­ва­ров на тер­ри­то­рию РФ.

На­пом­ним, что све­де­ния, от­ра­жен­ные в книге по­ку­пок, а также в до­пол­ни­тель­ных ли­стах книги по­ку­пок, долж­ны со­от­вет­ство­вать сумме НДС к вы­че­ту, ко­то­рая по­ка­за­на в на­ло­го­вой де­кла­ра­ции по НДС. Это зна­чит, что до­пол­ни­тель­ные листы су­ще­ству­ют как раз для того, чтобы вно­сить из­ме­не­ния в книгу по­ку­пок после окон­ча­ния на­ло­го­во­го пе­ри­о­да и после того, как на­ло­го­вая де­кла­ра­ция по НДС была пред­став­ле­на в на­ло­го­вую ин­спек­цию. Ведь не сда­вая уточ­нен­ку, ис­пра­вить книгу по­ку­пок, бух­гал­тер может толь­ко до того, как на­ло­го­вая де­кла­ра­ция сдана.

Иная си­ту­а­ция с от­ра­же­ни­ем кор­рек­ти­ро­воч­но­го сче­та-фак­ту­ры в книге по­ку­пок. В этом слу­чае по­да­ча уточ­нен­ных де­кла­ра­ций по НДС ни по­ку­па­те­ля­ми, ни про­дав­ца­ми не тре­бу­ет­ся. В слу­чае умень­ше­ния сто­и­мо­сти то­ва­ров (работ, услуг) по срав­не­нию с сум­мой, от­ра­жен­ной ранее в пер­во­на­чаль­ном сче­те-фак­ту­ре, кор­рек­ти­ро­воч­ный счет-фак­ту­ра на воз­ник­шую раз­ни­цу ре­ги­стри­ру­ет­ся в книге по­ку­пок про­дав­ца. Сде­лать это он может в те­че­ние 3 лет с мо­мен­та со­став­ле­ния кор­рек­ти­ро­воч­но­го сче­та-фак­ту­ры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ, п. 12 Пра­вил ве­де­ния книги по­ку­пок, утв. По­ста­нов­ле­ни­ем Пра­ви­тель­ства от 26.12.2011 № 1137).

При уве­ли­че­нии сто­и­мо­сти то­ва­ров (работ, услуг) кор­рек­ти­ро­воч­ный счет-фак­ту­ру ре­ги­стри­ру­ет в своей книге по­ку­пок по­ку­па­тель в общем по­ряд­ке (п. 1 Пра­вил ве­де­ния книги по­ку­пок, утв. По­ста­нов­ле­ни­ем Пра­ви­тель­ства от 26.12.2011 № 1137).

Образец заполнения Книги продаж.

Книга продаж представляет собой необходимый источник информации для планирования деятельности компании. Ведется книга продавцом, в ней отражаются все счета-фактуры по проведенным операциям, которые облагаются НДС. На основании книги продаж заполняется декларация по НДС.

В верхней части регистра указывается название предприятия (полное или сокращенное), его ИНН и КПП, которые можно посмотреть в свидетельстве, выдаваемом налоговым органом в момент постановки компании на учет. Здесь же указывается дата начала и конца налогового периода, в рамках которого происходит регистрация счет-фактур.

Каждая запись в книге продаж должна иметь свой номер по порядку. Далее указывается код операции, который можно посмотреть в перечне, определенном ФНС. Потом заполняются данные о номере и дате счет-фактур, в том числе корректировочных, исправительных, а также исправлении корректированного счета-фактуры.

Потом записываются название покупателя (полное или сокращенное), его ИНН и КПП.

Для компаний, использующих услуги агентов и комиссионеров, необходимо в графах 9 и 10 указывать их наименования и ИНН с КПП.

В столбце 11 в случаях предусмотренных законодательством необходимо записывать данные платежных документов.

Графа 12 заполняется, если регистрируемая счет-фактура выписана в иностранной валюте. Здесь нужно записать код валюты по ОКВ и ее название.

В столбце 13 указывается полная стоимость товаров, услуг, работ с НДС. При этом если используются стоимостные показатели в иностранной валюте их заносят в графу 13а, и следующем столбике заполняют их эквивалент в рублях.

Далее необходимо в соответствующей графе, согласно применяемой ставке, указать облагаемую НДС стоимость товаров, услуг, работ. Заполняя данный раздел надо помнить, что по ставке 0 записываются данные счет-фактур, для которых согласно НК РФ она предусмотрена. Если налогоплательщик оформил и применяет освобождение от НДС, то ему необходимо заполнить графу 19.

В следующих столбцах указывается сумма НДС, предъявленная покупателям по соответствующим ставкам.

По завершении отчетного периода графы со стоимостью, облагаемой НДС, и сумма налога суммируются, а их итоги заносятся в декларацию по данному налогу.

Нюансы составления книги продаж

Выписываемая счет-фактура может содержать несколько видом операций, поэтому в книге продаж в графе 2 нужно указывать все их коды используя знак «;».

В случае выставления счет-фактуры на полученную предоплату или аванс графы 14-16, 19 заполнять не надо.

Графы 13-19 могут содержать отрицательное значение только в случае аннулирования ранее выписанного счет-фактуры.

Хранится книга продаж пять лет. Она имеет большую ценность при сборе статистической информации, исследовании тенденций рынка, проведении анализа по продукции и регионам.

Примеры решения задач.

Задача 9.По итогам года ОАО «Сезон» получило чистую прибыль, рав­ную 200 000 руб. На общем собрании учредители приняли сле­дующие решения: выплатить дивиденды в размере 50 000 руб. (из них 15 000 руб. – работникам организации): направить на формирование резервного капитала 30 000 руб.

В бухгалтерском учете ОАО «Сезон» необходимо сделать следующие проводки.

31 декабря: Д–т 99 К–т 84 – 200 000 руб. – списана нераспределен­ная прибыль отчетного года.

1 января: Д–т 84 К–т 70 – 15 000 руб. – начислены дивиденды уч­редителям, являющимся работниками организации;

Д–т 84 К–т 75/2 – 35 000 руб. – начислены дивиденды учредителям, не являющимся работниками организации; Д–т 84 К–т 82 – 30 000 руб. – направлена часть прибыли на формирование резервного фонда.

Задача 10. По итогам года ЗАО «Горизонт» получило убыток 150 000 руб. Общее собрание учредителей решило покрыть убыток за счет резервного и добавочного капитала. По состоянию на 1 января на балансе ЗАО «Горизонт» чис­лится 37 000 руб. резервного капитала и 94 000 руб. добавоч­ного капитала.

В бухгалтерском учете ООО «Горизонт» нужно сделать сле­дующие проводки.

31 декабря: Д–т 99 К–т 84 – 150 000 руб. – списан убыток отчетного года.

1 января: Д–т 82 К–т 84 – 37 000 руб. – погашена часть убытка за счет средств резервного фонда;

Д–т 83 К–т 84 – 94 000 руб. – погашена часть убытка за счет добавочного капитала.

Сумма непокрытого убытка ЗАО «Горизонт» составила 19 000 руб. (150 000 – 37 000 – 94 000).

Задача 11. Результаты деятельности организации в отчетном месяце характеризуются следующими показателями: получена выручка от продажи продукции в сумме 180 000 руб., в том числе НДС – 27 458 руб.; расходы, отнесенные на себестоимость проданной продукции, составили 110 000 руб., из них затраты основного про­изводства – 100 000 руб.; управленческие расходы – 10 000 руб.; получены прочие доходы: по договору простого товарищества – 15 000 руб.; штрафы за нарушение хозяйственных договоров – 5000 руб.

Произведены прочие расходы: по оплате процентов за кредит – 2500 руб.; услуг банка – 1000 руб.; налогов, уплачивае­мых за счет финансовых результатов, –1500 руб.; получены убытки от списания уничтоженных пожаром материальных ценностей – 5 тыс. руб.; начислен налог на прибыль в сумме 12 610 руб. Формирование финансовых результатов за отчетный месяц: Д–т 62 К–т 90/1 – 180 000 руб. – отражение выручки от про­дажи продукции.

Д–т 90/3 К–т 68 – 27 458 руб. – отражение НДС с выручки. Д–т 90/2 К–т 20 – 100 000 руб. – отражение в себестоимости проданной продукции затрат основного производства.

Д–т 90/2 К–т 26 – 10 000 руб. – отражение в себестоимости проданной продукции управленческих расходов.

Д–т 90/9 К–т 99 – 42 542 руб. – отнесение суммы прибыли от продажи продукции на счет прибылей и убытков.

Д–т 76/3 К–т 91/1 – 15 000 руб. – отражение доходов по договору простого товарищества.

Д–т 76/2 К–т 91/1 – 5000 руб. – отражение признанных штра­фов за нарушение хозяйственных договоров.

Д–т 91/2 К–т 66 – 2500 руб. – отражение начисленных про­центов за кредит.

Д–т 91/2 К–т 76/5 – 1000 руб. – отражение расходов по оп­лате банковских услуг.

Д–т 91/2 К–т 68 – 1500 руб. – отражение начисленных сумм налогов, уплачиваемых за счет прибылей и убытков.

Д–т 91/9 К–т 99 – 15 000 руб. – отнесение суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков.

Д–т 91/2 К–т 10 – 5000 руб. – отражение суммы убытка от списания материалов, уничтоженных пожаром.

Д–т 99 К–т 68 – 12 610 руб. – начисление налога на при­быль.

За отчетный месяц облагаемая прибыль составила 52 542 руб. (42 542 + 15 000– 5000), налог на прибыль по ставке 20% – 10 508 руб., финансовый результат деятельности организации – 42 034 руб. (42 542 + 15 000– 5000 – 10 508).

Задача 12. В отчетном периоде ООО «Дон» получило квартальную аренд­ную плату за аренду помещения в сумме 7080 руб., относящую­ся к будущему периоду, в том числе НДС 1080 руб.

В учете будут сделаны записи:

Д–т 76 К–т 98/1 – 7080 руб. – на сумму начисленной арендной платы за будущие периоды;

Д–т 51 К–т 76 – 7080 руб. – на сумму поступившей на расчетный счет арендной платы за квартал;

Д–т 98/1 К–т 68 – 1080 руб. – на сумму начисленного НДС.

Сумма платежа без НДС подлежит списанию на операци­онные доходы;

Д–т 98/1 К–т 91 – 2000 руб.

(6000 : 3) – на сумму квар­тальной платы за один месяц квартала.

Задача 13. По решению суда присуждена к взысканию с виновного лица сумма недостачи в размере 2500 руб., выявленная в отчетном периоде за прошлые годы. Недостача должна быть возмещена в кассу в полном размере.

В учете будут сделаны следующие записи:

Д–т 94 К–т 98/3 – 2500 руб., – на сумму присужденной по решению суда задолженности по недостаче;

Д–т 73/2 К–т 94 – 2500 руб. – на сумму недостачи;

Д–т 50 К–т 73/2 – 2500 руб. – на сумму недостачи, внесен­ной в кассу;

Д–т 98/3 К–т 91 – 2500 руб. – на сумму поступившей задол­женности (после оплаты)

Задача 14. В организации обнаружена недостача материалов, испор­ченных по вине материально ответственного лица. Фактичес­кая себестоимость материалов – 20 000 руб., рыночная стоимость – 25 000 руб. При приобретении материалов уплачен НДС – 4000 руб. По приказу руководителя недостача должна быть возмещена в размере рыночной стоимости материалов.

В учете будут сделаны записи:

Д–т 94 К–т 10 – 20 000 руб. – на сумму фактической себестоимости;

Д–т 73/2 К–т 94 – 20 000 руб. – сумма недостачи отнесе­на на материально ответственное лицо по фактической себестоимости;

Д–т 73/2 К–т 68 – 3600 руб. – на сумму НДС, отнесенную на виновное лицо;

Д–т 73/2 К–т 98/4 – 50 000 руб. – на сумму разницы меж­ду рыночной и фактической себестоимости материалов; Д–т 70 К–т 73/2 – 28 600 руб. – на сумму недостачи, удержанную из заработной платы виновного лица;

Д–т 98/4 К–т 91 – 5000 руб. – сумма разницы между рыночной и фактической стоимостью материалов отне­сена на доходы.

Задача 15. На 30 июня 2024 г. неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам, составил 65 000 руб. Бухгалтер ООО «Дон», проведя инвентаризацию дебитор­ской задолженности, выявил сомнительную дебиторскую задол­женность по некоторым контрагентам. При этом в отношении одного из дебиторов – ЗАО «Гранит» – получены сведения, что это общество находится в процессе ликвидации и средства для погашения задолженности у него отсутствуют.

Общая величина резерва, рассчитанная исходя из суммы дебиторской задолженности, равна 250 000 руб.

Бухгалтер начислит в резерв дополнительно 185 000 руб.

Д–т 91/2 К–т 63 – 185 000 руб. (250 000– 65 000) – уве­личен резерв по сомнительным долгам за II квартал.

Задача 16. В августе 2024 г. бухгалтер признал безнадежной задолжен­ность ПАО «Гранит» в размере 70 000 руб., так как должник был ликвидирован. Получив документ, подтверждающий ликвидацию, бухгалтер списал сумму безнадежного долга за счет резерва: Д–т 63 К–т 62 – 70 000 руб. – списана безнадежная дебиторская задолженность ЗАО «Гранит» за счет ре­зерва;

Д–т 007 – 70 000 руб. – отражена за балансом списан­ная дебиторская задолженность.

В том случае, если дебитор полностью или частично погасил задолженность, по которой был создан резерв, его необходи­мо восстановить на куму погашения долга.

Д–т 51 (50) К–Т 62 – погашена задолженность покупателя (заказчика);

Д–т 63 К–т 91/1 – восстановлен резерв в части погашения долга.

Задача 17. Списаны результаты отчётного года от обычных видов деятельности. Прибыль – 140 тыс. руб., убыток – 25 тыс. руб. Списан в течение отчётного года остаток прочих доходов – 850 тыс. руб., расходов – 30 тыс. руб. Определить и списать чистую прибыль. Сн по дебету = 65 тыс. руб., по кредиту = 110 тыс. руб.

Решение

Прибыль = (Снк + ОБК) – (Снд + ОБД) = (110 000 + 990 000) – (65 000 + 55 000) = 980 000 руб.

НП = П * 20% / 100% = 980 000 * 20% / 100% = 196 000 руб.

ЧП = П – ИП = 980 000 – 196 000 = 784000 руб.

Ответ: Чистая прибыль составила 784 000 руб.

Задача 18. ООО «Ромашка» занимается производством мебели. ООО «Ромашка» получило в текущем отчетном периоде кредит в банке в сумме 1 000 000 руб. с предоплатой – 400 000 руб. (суммы по кредиту и предварительной оплате не подлежат обложению по налогу на прибыль).

За I квартал 2010 г. выручка от продажи мебели составила 1 770 000 руб., в т.ч. НДС 270 000 руб. При производстве было использовано сырье и материалы на общую сумму 560 000 руб.

Заработная плата рабочих – 350 000 руб.

Страховые взносы с заработной платы – 91 000 руб.

Амортизация оборудования – 60 000 руб.

Проценты по выданному кредиту другой фирме, учитываемые в целях налогообложения, за отчетный период составили  25 000 руб.

В прошлом году ООО «Ромашка» получило налоговый убыток в сумме  120 000 руб.

Итого расходы за I квартал 2024 г.: 767 700 руб. = (560 000+ 350 000 + 91 000 + 60 000 + 25 000).

Налогооблагаемая прибыль за I квартал 2024 г. составит:  612 300 руб. 
((1 770 000 – 270 000) – 767 700 – 120 000).

Сумма налога на прибыль:  122 460 руб.  (612 300 руб. х 20%), в том числе: 
сумма налога, перечисляемая в федеральный бюджет, составит:  18 369 руб. (612 300 руб. х 3 %), сумма налога, перечисляемая в региональный бюджет, составит: 104 091 руб. (612 300 руб. х 17%).

Задания для самостоятельного решения.

Задание 1. Заполните счета-фактуры и книгу покупок Приложение И, К). Данные для заполнения приведены ниже.

Счет-фактура №11 от 20.04.2024 г. ООО «Элита» заключило договор с ООО «Найфл» на приобретение следующей продукции: Утюг Bosh – 10 шт. (цена за единицу товара – 2300 руб.), чайник Tefal – 18 шт. (цена за единицу товара – 1900 руб.), пылесос Samsung – 5 шт. (цена за единицу товара – 5400 руб.).

Страна происхождения: Китай.

Юридический адрес ООО «Элита»: г.Челябинск, ул. Энтузиастов, 9а.

Юридический адрес ООО «Найфл»: г.Челябинск, ул. Сталеваров, 5.

Счет-фактура №12 от 23.04.2024 г. ООО «Элита» заключило договор закупки с ООО «Альпина» на следующую продукцию: сковорода – 13шт. (цена за единицу товара – 900 руб.), кастрюля – 12 шт. на 1,5 л. (цена за единицу товара – 1100 руб.), кастрюля – 8 шт. на 3 л. (цена за единицу товара – 1400 руб.).

Страна происхождения: Китай.

Юридический адрес ООО «Альпина»: г.Челябинск, шоссе Металлургов, 47.

Счет-фактура №13 от 27.04.2024 г. ООО «Элита» заключило договор закупки с ООО «Престиж» на следующую продукцию: флеш-накопитель 16 гб. – 20 шт. (цена за единицу товара – 800 руб.), флеш-накопитель 32 гб. – 25 шт. (цена за единицу товара – 1250 руб.), флеш-накопитель64 гб. – 32 шт. (цена за единицу товара – 1400 руб.).

Страна происхождения: Китай.

Юридический адрес ООО «Престиж»: г.Челябинск, ул. Дружбы, 4.

Задание 2. Решите практические задачи.

Задача 10.Предприятие получило кредит в банке в сумме 1 млн. руб. в текущем отчетном периоде. Предоплата составила 400 тыс. руб. Выручка от продаж в 1–м квартале составила 1,770 тыс. руб., в т. ч. НДС в сумме 270 тыс. руб. В производственном цикле были использованы сырье и материалы – 560 т. руб. Заработная плата рабочим составила 350 тыс. руб., страховые взносы из нее – 91 тыс. руб. Амортизация – 60 т. руб., проценты по выданному другой фирме кредиту – 25 т. руб. Налоговый убыток предприятия прошлого периода составил 120 тыс. руб. Определить сумму налога на прибыль.

Задача 11. ООО «Империя» имеет добавочный капитал в сумме 185 000 руб., который был сформирован за счет размещения акций общества по цене выше их номинала. По итогам деятельности за 2023 г. ООО «Империя» получило убыток 210 000 руб., сумма этого убытка отражена на счете 84 в 2024 г. Для погашения убытка в 2024 г. было решено направить средства добавочного капитала.

Задача 12.Учетной политикой установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж. В 2024 г. ООО «Марк» продал готовую продукцию на 240 000 руб., в т.ч. НДС – 40 000 руб. Себестоимость проданной продукции 150 000 руб. Общехозяйственные расходы за отчетный период составили 16 000 руб.

Задача 13. Предприятие получило кредит в банке в сумме 1 млн. руб. в текущем отчетном периоде. Предоплата составила 400 тыс. руб. Выручка от продаж в 1–м квартале составила 1,770 тыс. руб., в т. ч. НДС в сумме 270 тыс. руб. В производственном цикле были использованы сырье и материалы – 560 т. руб. Заработная плата рабочим составила 350 тыс. руб., страховые взносы из нее – 91 тыс. руб. Амортизация – 60 т. руб., проценты по выданному другой фирме кредиту – 25 т. руб. Налоговый убыток предприятия прошлого периода составил 120 тыс. руб.

Задача 14. Составьте бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям, отражающим учет расходов организации.

Задание 3. Ответьте на вопросы.

1. Какие доходы могут быть получены организацией?

2. Что относится к прочим расходам?

3. На каком счете ведется учет прибыли и убытков?

4. Какие счета служат для формирования финансо­вых результатов?

5. Для каких целей создается резерв по сомнительным долгам?

6. Что является обязательным условием создания резер­ва по сомнительным долгам?

7. Как отражается в учете операция по созданию резер­ва по сомнительным долгам?

Тема 1.3 Учет собственных средств организации

Студент должен:

знать:

учет собственного капитала:

учет уставного капитала;

учет резервного капитала и целевого финансирования.

уметь:

проводить учет собственного капитала;

проводить учет уставного капитала;

проводить учет резервного капитала и целевого финансирования.

Основной теоретический материал.

Учет уставного капитала

Стоимостное выражение вкладов собственников орга­низации в имущество при ее создании называют уставным капиталом. Порядок формирования уставного капитала обществ различен. В обществах с ограниченной ответствен­ностью он формируется за счет вкладов (долей) участни­ков, а в акционерных обществах – путем продажи акций.

Можно выделить три основные функции, которые вы­полняет уставный капитал:

1) является имущественной основой для деятельности общества, т. е. первоначальным (стартовым) капи­талом;

2) образование уставного капитала позволяет опреде­лить долю (процент) участия каждого учредителя (акционера, участника) в обществе, поскольку ей соответствует количество голосов участника на об­щем собрании и размер его дохода (дивиденда);

3) уставный капитал гарантирует выполнение обяза­тельств общества перед кредиторами, поэтому зако­нодательством установлен его минимальный размер.

Величина уставного капитала определяется номиналь­ной стоимостью долей его участников. Размер каждой доли устанавливается в учредительных документах в процентах или как отношение к общей сумме уставного капитала. Размер уставного капитала должен быть в открытых акци­онерных обществах не меньше 100 000 руб., в закрытых акционерных обществах и обществах с ограниченной от­ветственностью не менее 10 000 руб. Законодательством ус­тановлено, что на момент государственной регистрации ус­тавный капитал должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся не оплаченной доля ус­тавного капитала подлежит оплате в течение первого года деятельности организации. Бухгалтерский учет операций по движению средств уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал» (пассивный, балансовый, фондо­вый счет). Уставный капитал открытого акционерного об­щества формируется путем выпуска и продажи акций. При этом может проводиться подписка на акции, определяю­щая доли учредителей в уставном капитале, поэтому при образовании и движении уставного капитала к счету 80 могут быть открыты субсчета:

80/1 «Объявленный капитал»,

80/2 «Подписной капитал»,

80/3 «Оплаченный капитал».

При формировании уставного капитала в бухгалтерском учете делаются записи:

• Д–т 75 К–т 80/1 – отражен уставный капитал, пред­ложенный к государственной регистрации;

• Д–т 80/1 К–т 80/2 – отражено распределение устав­ного капитала по номинальной доле участников;

• Д–т 80/2 К–т 80/3 – оплачен подписной капитал.

Вкладами в уставный капитал могут быть:

1. Денежные средства: Д–т 51, 50, 52 К–т 75/1.

2. Ценные бумаги: Д–т 58 К–т 75/1.

3. Нематериальные активы: Д–т 08 К–т 75/1,Д–т 04 К–т 08.

4. Основные средства: Д–т 08 К–т 75/1,Д–т 01 К–т 08.

5. Прочие ценности: Д–т 10, 41 К–т 75/1.

Оценка неденежных вкладов участников производитсяв соответствии с решением общего собрания учредителей при условии его единогласного принятия. Она должна быть произведена независимым оценщиком.

В учете будут сде­ланы записи на суммы, определенные независимым оцен­щиком.

По решению учредителей в процессе деятельности орга­низации уставный капитал может быть увеличен:

1) за счет имущества организации;

2) за счет дополнительных вкладов участников или тре­тьих лиц, принимаемых в состав учредителей.

Увеличение размеров уставного капитала (УК) может произ­водиться за счет средств добавочного капитала или за счет чистой прибыли:

• Д–т 83 К–т 80 – за счет добавочного капитала;

• Д–т 84 К–т 80 – за счет нераспределенной прибыли;

• Д–т 75/1 К–т 80 – за счет взносов учредителей.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал,не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов (Ач) и суммой уставного и резервного капитала (РК), т.е.:

Ач> УК + РК.

Показатель стоимости чистых активов введен первой частью Гражданского кодекса РФ для оценки степени лик­видности организаций отдельных организационно–право­вых форм. Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, прини­маемых к расчету суммы ее обязательств, принимаемых к расчету. Активы, участвующие в расчете, – это денежное и неденежное имущество организации по балансовой стоимо­сти. Суммы обязательств включают кредиты, заемные сред­ства, резервы предстоящих расходов, целевые финансиро­вания и поступления, арендные обязательства.

В течение своей деятельности организация может, а в от­дельных случаях обязана произвести операции по уменьше­нию размера уставного капитала. Уменьшение уставного капитала должно производиться в обязательном порядке в следующих случаях:

1) неполной оплаты участниками своих взносов в ус­тавный капитал в течение года после регистрации;

2) превышения размера уставного капитала над величи­ной чистых активов по итогам работы во втором и пос­ледующих финансовых годах после регистрации.

Д–т 80 К–т 75/1 – отражено уменьшение уставного капитала, если он не оплачен учредителями, или при выходе из состава учредителей.

Д–т 80 К–т 84 – отражено уменьшение уставного капитала.

Учет резервного капитала

Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резерв­ный капитал» (пассивный, фондовый, сальдовый, балан­совый).

Создание резервного капитала является обязательным для акционерных обществ. Федеральным законом «Об акци­онерных обществах» (ред. от 07.08.2001 г.) установлено требование образования резервного капитала, размер кото­рого должен составлять не менее 5% от уставного капита­ла. При этом процент обязательных ежегодных отчислений в резервный капитал должен быть не менее 5% от чистой прибыли.

Резервный капитал АО предназначен для покрытия убытков или для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

Д–т 84 К–т 82 – направлена нераспределенная прибыль на формирование резервного капитала.

Резервный капитал может быть использован д ля начис­ления дивидендов по привилегированным акциям при недо­статочных средствах чистой прибыли.

Д–т 82 К–т 84 – средства резервного капитала направ­лены на погашение убытка;

Д–т 82 К–т 66 – резервный капитал направлен на пога­шение краткосрочных облигаций ОАО;

Д–т 82 К–т 67 – резервный капитал направлен на пога­шение долгосрочных облигаций ОАО.

Для предприятий с иностранными инвестициями раз­мер резервного капитала составляет не менее 25% его ус­тавного капитала.

Общества с ограниченной ответственностью, коопера­тивы и другие коммерческие организации могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом.

Синтетический учет резервного капитала ведется в жур­нале–ордере № 12.

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал – это источник увеличения сто­имости имущества организации.

Для учета добавочного капитала используется пассив­ный балансовый счет 83 «Добавочный капитал».

Формирование и увеличение добавочного капитала от­ражается по кредиту счета 83 и может производиться за счет:

• увеличения стоимости основных средств в результа­те переоценки;

• эмиссионного дохода от эмиссии ценных бумаг;

• направления в него части чистой прибыли;

• образования курсовой разницы при взносе в устав­ный капитал иностранной валюты.

Организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основ­ных средств. Сумма дооценки основных средств в резуль­тате переоценки относится на добавочный капитал:

Д–т 01 К–т 83 – на сумму прироста стоимости;

Д–т 83 К–т 02 – на сумму увеличения амортизации.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сум­ме его уценки, проведенной в предыдущие периоды и отне­сенной на счет прочих расходов, относится к прочим дохо­дам отчетного периода.

Эмиссионный доход образуется у организаций при про­даже акций ОАО по рыночной цене выше номинала: Д–т 75 К–т 83.

В качестве взноса в уставный капитал может быть внесена иностранная валюта.

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсхо­дованы организацией на финансирование долгосрочных инвестиций: Д–т 86 «Целевое финансирование» К–т 83 «Добавочный капитал».

Записи по дебету счета 83 могут быть сделаны в следую­щих случаях использования добавочного капитала:

• направления средств на увеличение уставного ка­питала: Д–т 83 К–т 75; Д–т 83 К–т 80;

• погашения убытка: Д–т 83 К–т 84;

• распределения сумм между учредителями организации: Д–т 83 К–т 75.

При выбытии основных средств сумма дооценки пере­носится с добавочного капитала на нераспределенную при­быль организации: Д–т 83 К–т 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)».

Аналитический учет по счету 83 организуется отдельно по каждому виду средств, за счет которых был сформиро­ван добавочный капитал.

Синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале–ордере № 12.

Учет расчетов с учредителями

В соответствии с законодательством предприниматели могут создавать и регистрировать хозяйственные общества. Общество с ограниченной ответственной или акционерное общество может быть создано одним или несколькими уч­редителями.

Учредительными документами общества с ог­раниченной ответственностью являются договор между уча­стниками и утвержденный ими устав, в котором определе­на доля каждого участника, размер, сроки и порядок внесения ими вкладов.

Учредители акционерного общества заключают между собой договор о его создании и утверждают устав. В дого­воре определяются размер уставного капитала, категория и тип акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок оплаты акций и др.

Договор о создании акционерного общества является его учредительным документом. На основании учредительных документов делаются первые бухгалтерские записи, состав­ляется учетная политика, график документооборота. На момент регистрации общества должна быть объявлена сум­ма уставного капитала.

Уставный (складочный) капитал – совокупность вкла­дов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взно­сов) учредителей организации, зарегистрированная в учре­дительных документах.

Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 «Рас­четы с учредителями», который имеет 2 субсчета:

75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» (актив­ный);

75/2 «Расчеты по выплате доходов» (пассивный).

Счет 75/1 имеет дебетовое сальдо, которое означает сум­му задолженности учредителей по вкладам в уставный ка­питал.

Оборот по дебету – отражает образование задолжен­ности;

Оборот по кредиту – погашение задолженности уч­редителей по вкладам.

Выплата дивидендов осуществляется расходным кас­совым ордером или платежным поручением.

Дивиденды могут выплачиваться в виде акций, това­ров, продукции, если это предусмотрено уставом. Дохо­ды выплачивают только по выкупленным акциям. Каж­дому акционеру начисляют доходы в зависимости от количества акций, которые он приобрел. Доходы могут на­числяться ежеквартально или один раз в год.

В первую очередь выплачиваются доходы по привиле­гированным акциям. Если нераспределенной прибыли не хватает, используют средства резервного капитала.

Учет государственной помощи

Государственная помощь – это увеличение экономичес­кой выгоды организации в результате поступления акти­вов (денежных средств, иного имущества).

При этом экономической выгодой не является деятельность государства, которая влияет на общие хозяйственные условия: создание в развивающихся регионах инфраструктуры (строительство дорог, средств связи, инженерных коммуникаций и т. д.), установление ограничений на деятельность конкурентов, занимающих доминирующее положение на рынке, и т. п.

Субсидия – это бюджетные средства, предоставляемые организации на условиях долевого финансирования целе­вых расходов. Субвенция – это бюджетные средства, пре­доставляемые организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной осно­ве (в дальнейшем субсидии и субвенции мы будем назы­вать бюджетными средствами).

На практике государство оказывает организациям по­мощь не только в денежной, но и в натуральной форме: безвозмездно передает земельные участки, природные объекты, объекты инженерной инфраструктуры и т. д.

Установлено два способа принятия к учету бюджетных средств. Первый способ заключается в следующем: в бухгалтерском учете организации одно­временно отражаются дебиторская задолженность по бюджетным средствам и возникновение целевого финан­сирования:

Д–т 76 К–т 86 – отражена задолженность по целевому бюджетному финансированию.

По мере фактического получения средств предприятия делают проводки:

Д–т 51 К–т 76 – поступили денежные средства, предос­тавленные бюджетом;

Д–т 08 К–т 76 – поступили объекты имущества, предо­ставленные бюджетом.

Такой способ учета бюджетных средств можно приме­нять только в том случае, если одновременно выполняются следующие условия:

• организация уверена, что сможет выполнить условия пре­доставления бюджетных средств (подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико–экономи­ческие обоснования, утвержденная проектно–сметная документация);

• организация уверена, что получит бюджетные сред­ства (подтверждением могут быть утвержденная бюд­жетная роспись, уведомление о бюджетных ассигно­ваниях, лимитах бюджетных обязательств и т. д.).

При втором способе бюджетные средства принимают­ся к учету по мере фактического поступления ресурсов. В бухгалтерском учете это отражается следующими про­водками:

Д–т 51 К–т 86 – поступили денежные средства, предо­ставленные бюджетом;

Д–т 08 К–т 86 – поступили объекты имущества, предо­ставленные бюджетом.

Организация определяет стоимость объектов имущества, предоставленных бюджетом, исходя из цены, по которой в сравнительных обстоятельствах она определяет стоимость таких же или подобных активов.

Порядок списания бюджетных средств зависит от того, для каких целей эти средства были предоставлены: для финансирования капитальных расходов, текущих расхо­дов или расходов, которые организация понесла в преды­дущем отчетном периоде.

1. Бюджетные средства получены на финансирование капитальных расходов. Организация, вводя объекты внеоборотных активов (основ­ных средств, нематериальных активов) в эксплуатацию, списывает со счета целевого финансирования сумму бюд­жетных средств и учитывает их как доходы будущих пери­одов.

Затем, по мере начисления амортизации, соответству­ющие суммы ежемесячно списываются со счета доходов будущих периодов на прочие доходы:

Д–т 76 К–т 86 – отражена задолженность по бюджетно­му финансированию;

Д–т 51 К–т 76 – поступило бюджетное финансирова­ние;

Д–т 86 К–т 98 – учтены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов после оприходования объекта.

Если организации за счет бюджетных средств поку­пают внеоборотные активы, не подлежащие амортизации (объекты внешнего благоустройства, дорожного хозяй­ства, библиотечные фонды), то они в течение срока, в котором признаются расходы, связанные с выполне­нием условий предоставления бюджетных средств, спи­сывают эти средства со счета доходов будущих периодов на прочие доходы.

2. Бюджетные средства получены на финансирование текущих расходов. В этом случае в момент принятия к учету материально–производственных запасов, начисления оп­латы труда и т. п., бюджетные средства списываются со сче­та целевого финансирования и учитываются как доходы будущих периодов. Затем, по мере отпуска МПЗ в произ­водство и начисления заработной платы, соответствующие суммы списываются со счета доходов будущих периодов на прочие доходы:

Д–т 51 К–т 86 – поступили денежные средства, предоставленные бюджетом;

Д–т 10 К–т 60 – оприходованы материалы;

Д–т 86 К–т 98 – учтены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов;

Д–т 20 К–т 10 – списаны в производство материалы;

Д–т 98 К–т 91 – отнесена на прочие доходы часть средств бюджетного финансирования.

3. Бюджетные средства получены на финансирование расходов предыдущих отчетных периодов. Бюджетные средства, полученные на финан­сирование расходов предыдущих отчетных периодов, сна­чала отражаются в составе задолженности по бюджетному финансированию. Затем, по мере поступления эти средства списываются на прочие доходы:

Д–т 51 К–т 76 – поступило бюджетное финансирова­ние;

Д–т 76 К–т 91 – отнесены на прочие доходы бюджетные средства.

Согласно ст. 78 Бюджетного кодекса РФ, организация должна вернуть бюджетные средства, если она использо­вала их не по назначению или не использовала в срок. Порядок отражения в учете операций по возврату бюд­жетных средств зависит от того, когда были получены эти средства – в текущем отчетном периоде или в предыду­щие годы.

Организации, которые возвращают бюджетные сред­ства, полученные в текущем году, делают исправительные (сторнировочные) проводки.

В бухгалтерском учете организации это отражается сле­дующим образом:

Д–т 86 К–т 98 – восстановлены полученные бюджет­ные средства, ранее отнесенные в состав доходов бу­дущих периодов;

Д–т 98 К–т 91 – восстановлена часть средств бюд­жетного финансирования, отнесенная на прочие до­ходы;

Д–т 86 К–т 51 – возвращены бюджетные средства.

Организации должны раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о государственной помощи, представленной в форме суб­венций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключени­ем налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов).

Учет целевого финансирования и поступлений

К средствам целевого финансирования относят средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финанси­рование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнова­ний из бюджета и других источников.

 Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначениями. Использование средств не по назначению запрещается. Организации мо­гут получать целевое финансирование на научно–исследо­вательские работы, субсидии из бюджета на капитальное строительство и другие цели. Для организации бухгалтерс­кого учета и осуществления контроля за этими средствами предназначен синтетический счет 86, пассивный, балансо­вый, фондовый. Кредитовое сальдо отражает сумму неис­пользованных средств. Оборот по дебету – использование средств. Оборот по кредиту – поступление финансирова­ния и другие целевые поступления.

Для учета средств целевого назначения применяют пассивный счет 86 «Целевое финансирование».

Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование – по дебету. Аналитичес­кий учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Поступление целевых денежных средств от учредителейД 50,51 ,52 К 86

Поступление имущества за счет бюджетных средств (имущественных целевых взносов в нат. форме) Д 10, 41, 07, 08, 01 К 86

Присоединение к средствам целевого финансирования прибыли от уставной деятельностиД 99 К 86

Списание расхода за счет средств целевого финансирования Д 86 К 20, 26, 25 и т.д.

Возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам Д 76 К 86

Признание полученных средств как дохода будущих периодов Д 86 К 98

Примеры решения задач.

Задача 19.Учредительным договором ООО «Квант» предусмотрено формирование уставного капитала в сумме 60 000 руб.

Учредители ООО «Квант» – 2 юридических лица, вносят в уставный капитал по 30 000 руб. каждый. Первый учредитель внес основные средства на сумму 30 000 руб. Второй учреди­тель перечислил 30 000 руб. на расчетный счет ООО.

В учете организации будут сделаны записи:

Д–т 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» К–т 80 – 60 000 руб. – отражен уставный капитал, предложенный к государственной регистрации.

Д–т 08 К–т 75/1 – 30 000 руб. – отражена стоимость основ­ных средств, внесенных учредителем.

Д–т 51 К–т 75/1 – 30 000 руб. – отражены денежные сред­ства, внесенные учредителем.

Задача 20.По итогам 2024 г. АО получило прибыль в размере 60 000 руб. (кредитовое сальдо счета 99). Размер обязательных ежегодных от­числений на формирование резервного капитала – 4500 руб.

В учете АО будут сделаны проводки:

31 декабря 2024 г.Д–т 99 К–т 84 – 60 000 руб. – списана нераспределенная прибыль отчетного года.

1 января 2025 г.Д–т 84 К–т 82 – 4500 руб. – направлена часть нераспреде­ленной прибыли прошлого года на формирование резервного капитала.

Задача 21.По итогам года чистая прибыль ЗАО «Гранит» составила 100 000 руб. В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер пре­дусмотрел субсчета:

84/1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

84/2 «Нераспределенная прибыль».

31 декабря при реформации баланса бухгалтер «Гранита» сделал запись:

Д–т 99 К–т 84/1 – 100 000 руб. – отражена чистая прибыль. В феврале на общем собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:

5% направить на пополнение резервного капитала;

40% направить на выплату дивидендов акционерам.

На основании этого решения бухгалтер отразит использова­ние прибыли:

Д–т 84/1 К–т 82 – 5000 руб. (100 000x5%) – направлены средства на пополнение резервного капитала;

Д–т 84/1 К–т 75/2 – 40 000 руб.(100 000 х 40%) – направле­ны средства на выплату дивидендов;

Д–т 84/1 К–т 84/2 – 55 000 руб. (100 000 – 5000 – 40 000) – отражена сумма нераспределенной прибыли.

Задача 22.Используем данные предыдущего примера. После распре­деления прибыли в феврале кредитовое сальдо по субсчету 84/2 составило 55 000 руб.

В марте на собрании акционеров было решено направить средства нераспределенной прибыли на развитие производ­ства. «Гранит» приобрел оборудование стоимостью 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.).

При вводе оборудования в эксплуатацию бухгалтер сделал проводки:

Д–т 01 К–т 08 – 30 000 руб. – оборудование введено в экс­плуатацию.

Д–т 68 К–т 19 – 5400 руб. – произведен налоговый вычет по НДС.

Д–т 84/2 К–т 84/3 – 30 000 руб. – отражено использование чистой прибыли.

Задача 23. Зарегистрирован уставный капитал акционерного общества на сумму 60 000 руб., в него входят 400 акций по номинальной стоимости 150 руб. 40 – привилегированные акции, 360 – обык­новенные акции.

В момент регистрации УК: Д 75/1 К 80/1 – 60 000 руб.

В оплату акций акционерами внесены:

1. Основные средства 20 000 руб. Д–т 08 К–т 75/1.

2. Деньги на расчетный счет 30 ООО руб. Д–т 51 К–т 75/1.

3. Патент 2000 руб. Д–т 04 К–т 75/1.

4. Материалы 8000 руб. Д–т 10 К–т 75/1.

Аналитический учет расчетов с учредителями ведется по каждому учредителю.

Для учета расчетов с учредителями по доходам исполь­зуется счет 75/2, пассивный, сальдовый, балансовый.

Кредитовое сальдо означает задолженность акционерам по доходам:

Д–т 84 К–т 75/2 – начислены дивиденды акционерам.

Если акционер является работником АО, то начисление дивидендов отражается проводкой: Д–т 84 К–т 70 – начислены дивиденды работникам.

Оборот по дебету счета 75/2 отражает суммы выплачен­ных дивидендов:

• Д–т 75/2 К–т 50, 51, 52;

• Д–т 75/2 К–т 68 – суммы удержанного налога на доходы физических лиц.

Задача 24. Согласно учредительным документам размер УК организации составляет 1 000 000 руб. Задолженность по вкладам погашается учредителями в следующем порядке – 70% денежными средствами, 20% – объектами ОС, 10% – материалами. Отразить операции бухгалтерскими проводками.

Решение:

Д 75 К 80 – 100 000

Д 51 К 75 – 700 000

Д 08 К 75 – 200 000

Д 10 К 75 – 100 000

Д 01 К 08 – 200 000

Задача 25.ООО «Стелла» получила выручку от продажи собственного производства в сумме 674 200 (в том числе НДС). Себестоимость выпущенной продукции – 380 000 руб. Расходы на продажу составили 32 400 руб. Кроме того ООО «Стелла» получила доход от консультационных услуг – 41 300 руб. (в том числе НДС). Консультационные услуги не являются объектами основной деятельности. Рассчитать финансовый результат деятельности. Отразить готовый финансовый результат в строке 470.

Решение:

Выручка от продажи Д 62 К 90/1 – 674 200

НДС Д 90/3 К 68 – 102 844

Списывается себестоимость продажной продукции Д 90/2 К 43 – 380 000

Списываются расходы на продажу Д 90/2 К 44 – 36 400

Получен доход от консультационных услуг Д 76 К 91 – 41 300

НДС Д 91 К 68 – 6300

Финансовый результат Д 90/9 К 99 – 154 956

Финансовый результат Д 91/1 К 99 – 35 000

Начислен налог на прибыль Д 99 К 68 – 37 991

Произведена реформация баланса Д 99 К 84 – 151 965

Задача 26. Учредительным договором ООО «Квант» предусмотрено формирование уставного капитала в сумме 60 000 руб. Учредители ООО «Квант» – 2 юридических лица, вносят в уставный капитал по 30 000 руб. каждый. Первый учредитель внес основные средства на сумму 30 000 руб. Второй учреди­тель перечислил 30 000 руб. на расчетный счет ООО.

В учете организации будут сделаны записи:

Д–т 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» К–т 80 – 60 000 руб. – отражен уставный капитал, предложенный к государственной регистрации.

Д–т 08 К–т 75/1 – 30 000 руб. – отражена стоимость основ­ных средств, внесенных учредителем.

Д–т 51 К–т 75/1 – 30 000 руб. – отражены денежные сред­ства, внесенные учредителем.

Задача 27. По итогам 2024 г. АО получило прибыль в размере 60 000 руб. (кредитовое сальдо счета 99). Размер обязательных ежегодных от­числений на формирование резервного капитала – 4500 руб. В учете АО будут сделаны проводки:

31 декабря 2024 г. Д–т 99 К–т 84 – 60 000 руб. – списана нераспределенная прибыль отчетного года.

1 января 2025 г. Д–т 84 К–т 82 – 4500 руб. – направлена часть нераспреде­ленной прибыли прошлого года на формирование резервного капитала.

Задача 28. По итогам года чистая прибыль АО «Гранит» составила 100 000 руб. В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер пре­дусмотрел субсчета:

84/1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

84/2 «Нераспределенная прибыль».

31 декабря при реформации баланса бухгалтер «Гранита» сделал запись:

Д–т 99 К–т 84/1 – 100 000 руб. – отражена чистая прибыль. В феврале на общем собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:

5% направить на пополнение резервного капитала;

40% направить на выплату дивидендов акционерам.

На основании этого решения бухгалтер отразит использова­ние прибыли:

Д–т 84/1 К–т 82 – 5000 руб. (100 000x5%) – направлены средства на пополнение резервного капитала;

Д–т 84/1 К–т 75/2 – 40 000 руб. (100 000 х 40%) – направле­ны средства на выплату дивидендов;

Д–т 84/1 К–т 84/2 – 55 000 руб. (100 000 – 5000 – 40 000) – отражена сумма нераспределенной прибыли.

Аналитический учет по счету 84 можно вести по направ­лениям использования прибыли, например, можно открыть к счету 84, субсчет «Нераспределенная прибыль использо­ванная».

Задача 29. Используем данные предыдущего примера. После распре­деления прибыли в феврале кредитовое сальдо по субсчету 84/2 составило 55 000 руб. В марте на собрании акционеров было решено направить средства нераспределенной прибыли на развитие производ­ства. «Гранит» приобрел оборудование стоимостью 35 400 руб. (в т.ч. НДС 5400 руб.).

При вводе оборудования в эксплуатацию бухгалтер сделал проводки:

Д–т 01 К–т 08 – 30 000 руб. – оборудование введено в экс­плуатацию.

Д–т 68 К–т 19 – 5400 руб. – произведен налоговый вычет по НДС. Д–т 84/2 К–т 84/3 – 30 000 руб. – отражено использование чистой прибыли.

Задача 30. Зарегистрирован уставный капитал акционерного общества на сумму 60 000 руб., в него входят 400 акций по номинальной стоимости 150 руб. 40 – привилегированные акции, 360 – обык­новенные акции. В момент регистрации УК: Д–т 75/1 К–т 80/1 – 60 000 руб.

В оплату акций акционерами внесены:

1. Основные средства 20 000 руб. Д–т 08 К–т 75/1.

2. Деньги на расчетный счет 30 000 руб. Д–т 51 К–т 75/1.

3. Патент 2000 руб. Д–т 04 К–т 75/1.

4. Материалы 8000 руб. Д–т 10 К–т 75/1.

Аналитический учет расчетов с учредителями ведется по каждому учредителю.

Для учета расчетов с учредителями по доходам исполь­зуется счет 75/2, пассивный, сальдовый, балансовый.

Кредитовое сальдо означает задолженность акционерам по доходам:

Д–т 84 К–т 75/2 – начислены дивиденды акционерам.

Если акционер является работником АО, то начисление дивидендов отражается проводкой: Д–т 84 К–т 70 – начислены дивиденды работникам.

Оборот по дебету счета 75/2 отражает суммы выплачен­ных дивидендов:

• Д–т 75/2 К–т 50, 51, 52;

• Д–т 75/2 К–т 68 – суммы удержанного налога на доходы физических лиц.

Задания для самостоятельного решения.

Задание 1. Решите практические задачи.

Задача 15. Согласно учредительным документам размер уставного капитала ООО составляет 1 000 000 руб. В погашение задолженности по вкладам в уставный капитал организации учредителями внесены денежные средства на расчетный счет в сумме 700 000 руб.: передан объект основных средств, согласованная стоимость которого 200 000 руб., переданы материалы, согласованная стоимость которых 100 000 руб.

Задача 16.Уставный капитал акционерного общества в сумме 600 000 руб. состоит из 600 акций номинальной стоимостью 1000 руб. Общим собранием акционеров принимается решение об уменьшении уставного капитала путем сокращения количества размещенных акций. Выкуплено 50 акций по рыночной цене 1100 руб. за акцию. Акции аннулированы. Изменение уставного капитала зарегистрировано в установленном порядке.

Задача 17. Уставный капитал ОАО при его учреждении сформирован путем выпуска акций номинальной стоимостью 1000 руб. за акцию в количестве 1000 шт. Продажа акций произведена по цене выше их номинальной стоимости, которая составила 1080 руб. за акцию. В отчетном периоде продано 910 акций, денежные средства за проданные акции поступили на расчетный счет организации.

Задача 18. Вследствие морального износа выбыл из эксплуатации и был списан объект ОС, ранее подвергавшийся дооценке. Восстановительная стоимость объекта ОС, числящаяся на счете 01 ОС, к моменту списания объекта – 630 000 руб., сумма амортизации, числящаяся на счете 02 «Амортизация ОС», – 580 000 руб. Сумма дооценки этого объекта при его переоценке составила 150 000 руб., сумма дооценки амортизации – 28 000 руб. 

Задача 19. Добавочный капитал ПАО "Актив" составляет 50 000 руб. В учете ПАО "Актив" числится станок. Первоначальная стоимость станка – 20 000 руб., сумма начисленной амортизации – 10 000 руб. По состоянию на 1 января отчетного года станок был переоценен с коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами).

Задание 2. Ответьте на вопросы.

1. Как формируется уставный капитал?

2. В каких случаях уставный капитал может быть уменьшен?

3. Для каких целей создается резервный капитал?

4. Как используется резервный капитал?

5. Какие операции отражаются по дебету и кредиту сче­та «Добавочный капитал»?

6. Порядок образования и использования суммы нерас­пределенной прибыли.

7. За счет каких источников могут быть покрыты убыт­ки предприятия?

8. На каком счете ведется учет расчетов с учредителями?

9. В каком виде могут выплачиваться дивиденды?

10. На какие цели могут поступать средства целевого фи­нансирования?

11. Что показывает остаток по счету 86?

Тема 1.4 Учет кредитов банка и заемных средств

Студент должен:

знать:

учет кредитов и займов.

уметь:

проводить учет кредитов и займов.

Основной теоретический материал.

Учет кредитов

Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг.

Учет кредитов и займов организуется в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». В нем нет деления на краткосрочные и долгосрочные займы.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосроч­ным кредитам и займам».

Краткосрочные кредиты ограничены годом и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей: Д–т 50, 51 К–т 66. Краткосрочные кредиты служат, как пра­вило, источником формирования оборотных средств пред­приятия.

Долгосрочные (свыше одного года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осу­ществление долгосрочных инвестиций (расширение, рекон­струкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором: Д–т 51, 52 К–т 67.

Для предприятия большое значение имеет целевое на­значение кредита и размер уплачиваемых процентов.

Корреспонденция счетов расчетных операций с банком по краткосрочным (счет 66) и долгосрочным кредитам (счет 67)

Так как банк, предоставляя кредит, подвергает себя оп­ределенному риску, то обычно в кредитном договоре пре­дусматриваются достаточно жесткие меры банковского контроля за финансовым положением клиента и обеспе­ченностью кредита.

По требованию банка предприятие обя­зано представить бухгалтерский баланс и различные справ­ки об имущественном состоянии.

В соответствии с ПБУ 10/99 проценты за пользование любыми кредитами и займами должны быть учтены в со­ставе прочих расходов, т. е. списаны на финансовые результаты в дебет счета 91, а для целей налогообложения учтены согласно требованиям законодательства по налогу на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль уменьшается на расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Проценты по долговым обязательствам подлежат включе­нию в состав прочих расходов, в том числе проценты по просроченным кредитам.

К долговым обязательствам относятся кредиты, в том числе товарные и коммерческие, займы и иные заимство­вания.

Проценты, начисленные по кредитам и займам, призна­ются расходами при условии, что размер начисленных про­центов существенно не отклоняется от среднего уровня про­центов, взимаемых по кредитам (долговым обязательствам), выданным в том же квартале (или месяце) на сопостави­мых условиях.

При этом существенным отклонением размера начис­ленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным кредитам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

В целях налогообложения расходы на оплату процентов включаются в затраты в следующих размерах:

• исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увели­ченной в 1,8 раза, если долговые обязательства вы­даны в рублях;

• исходя из ставки рефинансирования, умноженной на 0,8, если долговые обязательства выданы в иностран­ной валюте.

Аналитический учет по счетам 66 и 67 строится по каж­дому банку или другому заимодавцу и каждому получен­ному организацией кредиту (или займу).

Основные различия между договорами кредита и займа

Учет займов

В случае необходимости организация может взять день­ги взаймы не только в банке, но и у другого предприятия. Во многих случаях это бывает выгодно, поскольку пред­приятия, как правило, дают взаймы деньги по более низ­ким процентам, чем банки.

Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по дого­вору займа предприятие (заимодавец) передает в собствен­ность другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется через определен­ное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заемщику.

Если займы предоставляются под проценты, размер про­центов определяется заранее и фиксируется в договоре зай­ма. Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке. Если таковой заранее не оговорен, проценты выплачиваются ежемесяч­но. Начисленные по договору займа проценты являются прочими доходами. С таких процентов не надо платить НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли проценты следует учитывать в зависимости от метода определения доходов и расходов.

Если предприятие использует кассовый метод опреде­ления доходов и расходов, то их нужно отразить в налого­вом учете только после их получения (ст. 273 НК РФ).

Если предприятие определяет налогооблагаемую базу по методу начисления, то проценты отражаются в налого­вом учете в том периоде, когда их нужно начислять по договору.

Займы могут быть получены организацией следующи­ми путями:

• получены от заимодавцев (кроме банков);

• в счет займов выданы векселя;

• выпущены краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги (облигации).

Учет займов ведется на пассивных счетах 66 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам» и 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам».

Суммы погашенной задол­женности по краткосроч­ным (долгосрочным) зай­мам.

Выкуп (погашение) крат­косрочных (долгосрочных) долговых ценных бумаг

Сальдо – задолженность позаймам и выпущенным дол­говым ценным бумагам на начало периода.

Суммы полученных краткос­рочных (долгосрочных) зай­мов от заимодавцев. Номинальная стоимость вы­пущенных краткосрочных (долгосрочных) долговых ценных бумаг.

Сальдо – задолженность по займам и выпущенным дол­говым ценным бумагам на конец периода.

Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по заимо­давцам и срокам погашения займов.

Получение займов у заемщика отражается следующей проводкой: Д–т 51, 52 К–т 66, 67.

В соответствии с договором займа заемщик начисляет и уплачивает проценты:

Д–т 91 К–т 66, 67; Д–т 66, 67 К–т 51, 52.

Счета 66 и 67 применяются для обобщения информации о займах, привлекаемых организацией путем выпуска и размещения облигаций. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то дела­ются следующие записи:

• Д–т 51, 50 К–т 66, 67 – на номинальную стоимость облигаций;

•Д–т 51,50 К–т 98 – на сумму превышения цены раз­мещения облигаций над их номинальной стоимостью.

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих перио­дов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номи­нальной стоимости, то привлеченные средства отражаются в учете в фактически полученной сумме по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66 и 67. Разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения об­лигаций: Д–т 91 К–т 66, 67.

Кредитный договор

Понятие кредитного договора приведено в ст. 819 Гражданского кодекса РФ. Согласно указанной статьи кредитный договор – это соглашение между коммерческим банком и заемщиком, в соответствии с которым банк предоставляет заемщику кредит на определенную сумму на заранее определенный срок за определенную плату. Заемщик же со свое стороны обязуется вернуть банку в установленный заранее срок основную сумму кредита и причитающиеся проценты.

Таким образом, кредитный договор характеризуется рядом отличительных особенностей. Во–первых, одной из сторон кредитного договора, а именно кредитором, является специализированная организация, осуществляющая свою деятельность на основании выданной Банком России Лицензии. Во–вторых, кредитный договор в обязательном порядке предусматривает начисление и выплату процентов за пользование денежными средствами. Если в договоре не определен размер процентной ставки, он считается равным ставке рефинансирования. В–третьих, в рамках кредитного договора кредитор предоставляет, а заемщик принимает только денежные средства.

Кредитный договор должен содержать ряд существенных условий. В случае отсутствия одного из них договор может быть признан незаключенным. К существенным условиям относятся:

Предмет договора, то есть сумма кредита и порядок выплаты основной суммы и начисленных процентов.

Иные условия, по которым между сторонами должно быть достигнуто соглашение. К таким условиям относятся в частности срок возврата кредита, обеспечение обязательств заемщика, целевой характер использования заемных средств.

Заполнение кредитного договора является заключительным этапом оформления кредитной сделки. Единая структура кредитного договора действующим законодательством не определена, каждый кредитор разрабатывает его форму самостоятельно. Структура договора, как правило, включает в себя:

введение, которое содержит дату и место заключения договора;

общие положения, где раскрываются термины и понятия, используемы в договоре;

предмет договора;

условия кредитования, к которым относятся срок кредитования, сумма и дата внесения очередного платежа, размер дополнительных комиссий);

права и обязанности сторон по договору;

другие положения;

реквизиты и подписи сторон.

Кредитный договор обязательно заключается в письменной форме. Несоблюдение этого положения делает кредитный договор недействительным.

Образец заполнения журнала-ордера №4

В жур­на­ле-ор­де­ре № 4 ве­дет­ся учет опе­ра­ций, от­ра­жа­е­мых на сле­ду­ю­щих син­те­ти­че­ских сче­тах:

66 «Рас­че­ты по крат­ко­сроч­ным кре­ди­там и зай­мам»;

67 «Рас­че­ты по дол­го­сроч­ным кре­ди­там и зай­мам».

В жур­на­ле-ор­де­ре № 4 на­хо­дят от­ра­же­ние кре­ди­то­вые обо­ро­ты по сче­там 66 и 67 в раз­ре­зе кор­ре­спон­ди­ру­ю­щих сче­тов, а также де­бе­то­вые обо­ро­ты по каж­до­му креди­то­ру и до­го­во­ру, чем обес­пе­чи­ва­ет­ся сов­ме­ще­ние в ре­ги­стре син­те­ти­че­ско­го и анали­ти­че­ско­го учета.

Форму жур­на­ла-ор­де­ра № 4 ор­га­ни­за­ция раз­ра­ба­ты­ва­ет са­мо­сто­я­тель­но.

Услов­ные циф­ро­вые дан­ные для за­пол­не­ния жур­на­ла-ор­де­ра № 4 (Приложение Л) за ок­тябрь 2024 года пред­ста­вим в таб­ли­це. Пред­по­ло­жим также, что на 01.10.2024 по дан­ным жур­на­ла-ор­де­ра № 4 за сен­тябрь 2024 года чис­лит­ся крат­ко­сроч­ный кре­дит ПАО «Сбер­банк» (до­го­вор от 26.05.2024 № 127213-1), взя­тый на те­ку­щие рас­хо­ды, с уче­том на­чис­лен­ных про­цен­тов в раз­ме­ре 1 037 213,96 руб.

Примеры решения задач.

Задача 31. Предприятию предоставлен кредит на приобретение товарно–материальных ценностей 15.09. в размере 50 000 руб. под 80% годовых, при этом ставка ЦБРФ в данном периоде утверждена 60%. Необходимо начислить % за пользование кредитом с 15.09 по 30.09 (15 дней). Расчет будет следующим:50 000 * 80 : 100 : 360 * 15 = 1667 руб.

Для целей налогообложения следует принять сумму процентов, рассчитанную по ставке 60% + 3 пункта:50 000 * 63 : 100 : 360 * 15 = 1312,5 руб.

Задача 32. Отразить в бухгалтерском учете следующие операции:

1. Предприятие получило кредит в банке на пополнение оборотных средств, сроком на один год в сумме 30 000 рублей под 18% годовых. Начисление и уплата процентов производится в соответствии с условиями договора ежемесячно.

2. Предприятие получило кредит в банке в иностранной валюте в сумме 40 000 $ США. Дата получения кредита 18.07.2020 г. Срок погашения 18.07.2023 г. Ставка 10% годовых. Начисление процентов в соответствии с условиями договора осуществляется ежемесячно в последний день месяца, а уплата ежемесячно до 5 числа каждого месяца.

3. Предприятие осуществило погашение кредита банка в сумме 30 000 рублей (пункт 1).

4. В виде займа у сторонней организации получены материалы для производства продукции основного производства на сумму 10 000 рублей. В соответствии с условиями договора погашения займа осуществлено наличными денежными средствами.

Журнал хозяйственных операций.

1. Получены денежные средства 30 000 р. Д51 К66 – по договору кредита под 18% годовых.

2. Начислена сумма процентов 5 400 р. Д91 К66 – по кредиту за один год

3. Получены денежные средства 40 000$ Д52 К67 – по договору кредита под 10% годовых

4. Начислена сумма процентов 360 000 р. Д91 К67 – по кредиту за три года

5. Возвращена банку сумма 40 000$ 67 –заемных средств

6. Перечислена банку причитающиеся сумма процентов за кредит– 360 000 р. 67 субсчет –

7. Возвращена банку сумма 30 000 р. 66 – заемных средств

8. Перечислена банку причитающиеся сумма процентов за кредит– 5 400 р. 66 субсчет –

9. Получены материалы для производства продукции10 000 р. Д51 К66

10. Осуществлено погашение займа10 000 р. Д66 К51

Задача 33. Организация заключила договор займа, согласно которо­му она получает денежный заем в сумме 100 000 руб. сроком на три месяца (срок обращения векселя 90 дней). В обеспечение займа орга­низация–заемщик выдает заимодавцу вексель на сумму 118 000 руб. Дисконт по векселю составляет 18 000 руб. Учетной политикой орга­низации предусмотрен способ учета дисконта равномерного (ежеме­сячного) начисления дисконта.

Бухгалтерские записи имеют следующий вид:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

– 100 000 руб. – отражена сумма задолженности по займу в сум­ме фактических денежных средств;

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 66 «Вексельные займы»– 18 000 (118 000– 100 000) руб. – учтен в составе расходов буду­щих процентов дисконт по векселю;

Дебет 91–2 «Прочие расходы» Кредит 97 «Расходы будущих периодов»– 6000 (18 000 / 90х 30) руб. – отнесена часть дисконта по вексе­лю в состав операционных расходов пропорционально сроку обраще­ния векселя.

Данная операция отражается ежемесячно на протяжении трех ме­сяцев:

Дебет 66 «Вексельные займы» Кредит 51 «Расчетные счета»– 118 000 руб. – произведена оплата векселя, выданного в обес­печение займа.

Такой же порядок начисления процентов предусмотрен и по об­лигациям, выданным в обеспечение займа.

Задача 34. Организация в I квартале 2024 г. разместила три облига­ционных займа, которые в соответствии с учетной политикой счита­ются выданными на сопоставимых условиях. Данная организация для целей налогообложения работает по методу начислений. Сведения о размещенных облигациях представлены в таблице.

Сведения о договорах займа за отчетный период

Произведем расчет среднего процента:

(1 000 000 х 0,25 + 2 000 000 х 0,20 + 1 500 000 х 0,35) : (1 000 000 + 2 000 000 ++ 1 500 000) = 0,2831;

Средний процент: 0,2831 х 100 = 28,31 %;

Определяем уровень процентов с учетом корректировки (расчет­ный средний процент увеличиваем на 20 %, применяем коэффициент увеличения 1,2): 28,31 х 1,2 = 33,97 %

Таким образом, максимальная ставка процентов, учитываемых для целей налогообложения, составит 33,97 %. Следовательно, по всем облигационным займам, кроме займа № 3, проценты будут включены в полном объеме в состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения: по займу № 1 в размере – 25 %, по займу № 2 – в размере 20 %, по займу № 3 – в размере 28,31 %.

При данном методе исчисления процентов по долговому обяза­тельству № 3 у организации–заемщика возникнет налоговая разница, порядок расчета которой представлен ниже:

1) определяем сумму процентов по долговому обязательству №3:

1 500 000 х 0,35 = 525 000 руб. – сумма процентов, подлежащих выплате;

2) определяем сумму процентов в пределах рассчитанного средне­го процента для целей налогообложения в составе учитываемых рас­ходов:1 500 000 х 0,2831 = 424 650 руб.;

2) отражается сумма расходов по причитающимся процентам, не учитываемая для целей налогообложения:

525 000 – 424 650 = 100 350 руб., что в учете отражается на отдель­ном субсчете к счету 91–2 «Прочие расходы»;

3) определяем величину постоянного налогового обязательства:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– 20 070 руб. (100 350x0,20).

При втором способе определения предельного уровня процентов по долговым обязательствам, стоимость которых выражена в валюте Российской Федерации, используется ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза, на дату, когда получено обязательство. Данный метод целесообразно применять, когда отсутствуют обяза­тельства, выданные заемщику в этом отчетном квартале на сопоста­вимых условиях.

Третьим этапом операций по предоставлению займов в виде цен­ных бумаг является погашение займа. Возврат займа осуществляется в соответствии с заключенным договором займа или определяется ус­ловиями проспекта эмиссии, если заем обеспечен долговыми ценными бумагами в виде облигаций.

Задания для самостоятельного решения.

Задание 1. Решите практические задачи.

Задача 20. Предприятие получает заем в сумме 450 000 руб. и в качестве его обеспечения предприятие выдает собственный вексель номиналом 500 000 руб. То есть имеется дисконт в сумме 50 000 руб. (500 000 руб. – 450 000 руб.). Срок погашения векселя – 5 месяцев.

Задача 21. Предприятие в начале января получило кредит в сумму 500 000 руб. на 3 месяца под 15% годовых. Проценты начисляются и выплачиваются банку в конце каждого месяца. Сумма основного долга возвращена через 3 месяца (в конце марта).

Задача 22. Предприятию предоставлен кредит на приобретение товарно–материальных ценностей 15.09. в размере 50 000 руб. под 80% годовых, при этом ставка ЦБРФ в данном периоде утверждена 60%. Необходимо начислить % за пользование кредитом с 15.09 по 30.09 (15 дней).

Задача 23. Получен займ от юридического лица на сумму 500 000 д.е. на 2 года с целью приобретения основных средств под 20% годовых. Через год основные средства приобретены и оприходованы. Проценты начисляются ежегодно. Составить журнал хозяйственных операций.

Задача 24. Отразить на бухгалтерских счетах операции, связанные с получением краткосрочного кредита и начисления процентов. ООО «Мир» 10 января 2024 г. получило в банке кредит на 90 000 руб. По условиям кредитного договора эта задолженность должна быть погашена в марте 2024 г. За пользованием кредитом ООО «Мир» ежемесячно (в последний день января, февраля и марта) начисляет и уплачивает проценты – 20 000 руб. за каждый месяц. Кредит использован на предоплату материалов. Материалы на 90 000 руб. (в том числе НДС – 13 729 руб.) получены и оприходованы 11 февраля 2024 г.

Задача 25. На основе данных для выполнения задачи отразить на счетах операции по учету образования и погашению краткосрочных кредитов.

 Хозяйственные операции.

 

Задача 26. Организация 1 апреля текущего года получила кредит в банке в размере 480 000 руб. Кредит получен на три года и предназначен для пополнения оборотных средств. В договоре проценты за пользование кредитом установлены в размере 25 % годовых. Проценты начисляются ежеквартально. На 1 января ткущего года сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» не было.

Требуется: отразить в учете поступление кредита.

Задача 27. ПАО «Петр Великий» получило банковский кредит в сумме 60 000 руб. Кредит был получен для покупки товаров. Согласно договору кредит предоставлен на три месяца под 40% годовых. Через три месяца после получения кредита организация приобрела партию товаров, вернуло банку кредит и выплатило сумму процентов. Стоимость партии товаров в ценах поставщика составила 120 000 руб. (в том числе НДС – 18 305руб.).

Требуется:

1. Рассчитать сумму процентов по банковскому кредиту;

2. Составить бухгалтерские проводки по получению и погашению кредита.

Задача 28. В начале июня организация получила заем в сумме 300 000 рублей сроком на 3 месяца под 20% годовых. Проценты начисляются и перечисляются заимодавцу ежемесячно в конце каждого месяца. Сумма основного долга возвращается в конце августа.

Требуется:

1. Рассчитать суммы процентов по уплате займа.

2. Составить бухгалтерские проводки по получению и погашению займа.

 

Задача 29. В начале января организация получила кредит в размере 59 000 рублей на приобретение материалов под 30 % годовых. Срок кредитного договора 4 месяца. Полученный кредит перечислен поставщику в качестве предоплаты будущей поставки материалов. Проценты по кредиту начисляются и уплачиваются в конце каждого месяца начиная с января. Материалы поступили в организацию в начале февраля. Кредит возвращен в конце апреля.

Требуется:

1. Рассчитать сумму начисленных процентов, НДС по приобретенным материалам.

2. Рассчитать сумму возврата долга.

3. Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям.

Задание 2. Заполните кредитный договор. Ниже представлены данные для заполнения:

Договор от 12 декабря 2024 г. г.Челябинск. Иванов Иван Иванович, проживающий по адресу: г.Челябинск, ул. Кирова, 92-5 заключил договор с СМП банком, находящимся по адресу: г.Челябинск, ул.Пушкина 54. Банк выдал Иванову И.И. потребительский кредит на 36 месяцев в размере 250 000 руб. под 11% годовых. В случае нарушения сроков погашения кредита начисляется пени в размере 0,01% от общей суммы кредита за каждый день просрочки платежа.

Задание 3. Заполните журнал–ордер № 4 (Приложение М).

На 01.10.2024 по дан­ным жур­на­ла-ор­де­ра № 4 за сен­тябрь 2024 года чис­лит­ся крат­ко­сроч­ный кре­дит ПАО «Сбер­банк» (до­го­вор от 26.06.2024 № 18741-8), взя­тый на те­ку­щие рас­хо­ды, с уче­том на­чис­лен­ных про­цен­тов в раз­ме­ре 4 145 000 руб.

Задание 4. Ответьте на вопросы.

1. Назовите основные виды обязательств, предусмотренные Гражданским кодексом Российской Федерации.

2. Назовите основные способы обеспечения обязательств по кредитному договору.

3. Назовите предметы договора займа.

4. Какими ценными бумагами организация может осуществлять привлече­ние заемных средств?

5. Как классифицируются кредиты и займы?

6. На каких счетах учитываются кредиты банка и займы?

7. Как отражаются в учете проценты по кредитам?

8. Какие счета бухгалтерского учета предназначены для учета обязательств по полученным кредитам и займам?

9. Какие виды задолженности различают для целей бухгалтерского учета?

10. Какой бухгалтерской записью отражают начисление процентов по заем­ным средствам?

11. Каким образом рассчитываются проценты, причитающиеся к уплате, по заемным обязательствам?

12. В чем состоит особенность учета процентов по заемным обязательствам, предназначенным для приобретения активов?

Список использованных источников

Основная литература:

Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет, учебник / Богаченко В.М., Кириллова Н.А. – 19- е изд. – Ростов н/Д.: Феникс, 2024. – 510 с.

Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет, практикум / Богаченко В.М., Кириллова Н.А. – 3- е изд. – Ростов н/Д.: Феникс, 2023. – 399 с.

Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. / Н.П. Кондраков. ИНФРАМ-М, 2023. – 717 с.

Проданова, Н.А. Бухгалтерское дело: учебное пособие/ Н.А. Проданова, Е.И. Зацаринная. – Ростов н/Д.: Феникс, 2024. – 320 с.

Дополнительная литература:

Артеменко, В.Г. Анализ финансовой устойчивости [Текст]: учебное пособие / В.Г. Артеменко, В.В. Остапова. М.: ОМЕГА-Л, 2020. – 268 с.

Бариленко В.И. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. Учебник и практикум для академическогобакалавриата. Научная школа: Финансовый университет при Правительстве РФ (г. Москва). ЮРАЙТ. 2021. – 455 с.

Румянцева, Е.Е.Экономический анализ: Учебник и практикум для СПО. Научная школа: Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ (г.Москва). ЮРАЙТ. 2022. – 381 с.

Чечевицына, Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник, - 3-е изд. / Л.Н. Чечевицына, И.Н. Чуев. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К» 2024.

Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование / Под ред. М.И. Баканова и проф. А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 2024 г.

Интернет-ресурсы:

http://www.buhgalt.ru/ - Журнал «Бухгалтерский учет»

http://www.audit-it.ru – Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит в России. Подборка статей.

http://www.consulting.ru/ - Интернет-еженедельник, посвященный международным стандартам бухгалтерского учета, систем автоматизации, реформе стандартов бухучета в России. Статьи и информационные материалы, интернет-ресурсы. Доступны выпуски с 1998г.

http://www.buhgalteria.ru/ - Информационно-аналитическое портал, содержащий аналитические и правовые материалы по различным аспектам бухучета и налогообложения. Действующие форумы по проблемам бухучета.

http://www.gaap.ru/ - Портал по теории и практике финансового учета. Финансовый учет, корпоративные финансы (статьи, обзоры, справочная информация).

http://www.buh.ru/ - Ресурс для бухгалтеров.

http://ip-spravka.ru – налоги и бухгалтерия. Актуальные бланки документов

https://bankirsha.com – бланки документов. Формы и шаблоны документов с образцами заполнения

Приложение А – Табель учета использования рабочего времени

Приложение приложения А – Табель учета использования рабочего времени

Приложение Б – Расчетно–платежная ведомость

Продолжение приложения Б – Расчетно–платежная ведомость

Приложение В – Кредитный договор

Типовой кредитный договор№ __

г. Челябинск «___»_________ 201_ г.

ОАО «____________», именуемое в дальнейшем «Кредитор», в лице Генерального директора _______________, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «___________», именуемое в дальнейшем «Заемщик», в лице Генерального директора _________________, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор (далее – «Договор») о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. По настоящему договору Кредитор обязуется предоставить денежные средства (далее – "Кредит") Заемщику в размере ________ (_______) руб. на условиях, предусмотренных настоящим договором, а Заемщик в свою очередь обязуется соблюдать условия предоставления кредита, возвратить полученный кредит и уплатить проценты по нему.

1.2. Кредит предоставляется на срок с «___» ________ 20__ года ("Дата предоставления кредита") по «___» _________ 20__ года включительно ("Дата погашения кредита").

1.3. За пользование кредитом Заемщик выплачивает Кредитору __ % годовых от суммы кредита. Сумма ежемесячных процентных платежей составляет______ (______) рублей.

1.4. Условием возникновения прав и обязанностей Сторон по настоящему Договору является вступление в силу соответствующего договора поручительства.

2. Права и обязанности Сторон

2.1. Заемщик обязан:

2.1.1. обеспечить исполнение своего обязательства перед Кредитором поручительством;

2.1.2. ежемесячно, не позднее __ числа уплачивать Кредитору проценты за пользование кредитом в размере, указанном в пункте 1.3. настоящего договора;

2.1.3. возвратить Кредитору полученный кредит в последний день действия настоящего договора;

2.1.4. возместить Кредитору все понесенные последним расходы по проведению банковских операций в связи с исполнением настоящего Договора.

2.2. Заемщик вправе:

2.2.1. требовать предоставления кредита в объеме, сроки и на условиях, предусмотренных настоящим Договором;

2.2.2. с согласия Кредитора вернуть кредит до истечения установленного настоящим договором срока; при досрочном исполнении обязательства проценты выплачиваются в размере ________;

2.2.3. отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом Кредитора не позднее, чем за __ дней до его предоставления.

2.3. Кредитор обязан предоставить Заемщику кредит в течение ______ с момента подписания настоящего договора путем зачисления денежных средств на расчетный (корреспондентский) счет Заемщика. Кредитор открывает Заемщику ссудный счет № ______.

2.4. Кредитор вправе отказаться от предоставления Заемщику предусмотренного настоящим договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная Заемщику сумма не будет возвращена в срок.

2.5. Размер процентной ставки за пользование кредитом может быть изменен Кредитором в одностороннем порядке в связи с изменением ставки рефинансирования ЦБ РФ.

3. Обеспечение кредита

3.1. Кредит, предоставленный по настоящему договору, обеспечивается поручительством.

3.2. Поручителем по настоящему Договору выступает ________________.

3.3. Договор поручительства, по которому предоставляется обеспечение исполнения кредитных обязательств, является приложением к настоящему договору.

4. Ответственность Заемщика

4.1. В случае просрочки исполнения обязательства в части возвращения основной суммы долга по кредиту на эту сумму подлежат уплате проценты за пользование чужими денежными средствами, в порядке и размере, предусмотренных пунктом 1 статьи 395 Гражданского кодекса РФ.

4.2. В случае просрочки исполнения обязательства в части уплаты Кредитору процентов за пользование кредитом Заемщик уплачивает Кредитору неустойку (штраф) в размере ________.

5. Форс–мажор

5.1. Ни одна из Сторон не несет ответственности перед другой Стороной за невыполнение обязательств, обусловленных обстоятельствами непреодолимой силы, возникшими помимо воли и желания Сторон и которые нельзя предвидеть или избежать, включая объявленную или фактическую войну, гражданские волнения, эпидемии, блокаду, эмбарго, землетрясения, наводнения, пожары и другие стихийные бедствия и т.д.

5.2. Сторона, которая не может исполнить своего обязательства вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, должна известить другую Сторону об имеющихся препятствиях и их влиянии на исполнение обязательств по настоящему Договору.

6. Заключительные положения

6.1. Договор заключён в 2–х экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой Стороны.

6.2. Любая договоренность между Сторонами, влекущая за собой новые обязательства, которые не вытекают из Договора, должна быть подтверждена Сторонами в форме дополнительных соглашений к Договору. Все изменения и дополнения к Договору считаются действительными, если они оформлены в письменном виде и подписаны надлежащими уполномоченными представителями Сторон.

6.3. Сторона не вправе передавать свои права и обязательства по Договору третьим лицам без предварительного письменного согласия другой Стороны.

6.4. Ссылки на слово или термин в Договоре в единственном числе включают в себя ссылки на это слово или термин во множественном числе. Ссылки на слово или термин во множественном числе включают в себя ссылки на это слово или термин в единственном числе. Данное правило применимо, если из текста Договора не вытекает иное.

6.5. Стороны соглашаются, что за исключением сведений, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не могут составлять коммерческую тайну юридического лица, содержание Договора, а также все документы, переданные Сторонами друг другу в связи с Договором, считаются конфиденциальными и относятся к коммерческой тайне Сторон, которая не подлежит разглашению без письменного согласия другой Стороны.

6.6. Для целей удобства в Договоре под Сторонами также понимаются их уполномоченные лица, а также их возможные правопреемники.

6.7. Уведомления и документы, передаваемые по Договору, направляются в письменном виде по следующим адресам:

6.7.1. Для Кредитора: ___________________________________________________.

6.7.2. Для Заемщика: _____________________________________________________.

6.8. Любые сообщения действительны со дня доставки по соответствующему адресу для корреспонденции.

6.9. В случае изменения адресов, указанных в п. 6.7. Договора и иных реквизитов юридического лица одной из Сторон, она обязана в течение 10 (десяти) календарных дней уведомить об этом другую Сторону, при условии, что таким новым адресом для корреспонденции может быть только адрес в г. Москве, Российская Федерация. В противном случае исполнение Стороной обязательств по прежним реквизитам будет считаться надлежащим исполнением обязательств по Договору.

6.10. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между Сторонами и вытекающие из настоящего Договора или в связи с ним, будут разрешаться путем переговоров. В случае невозможности путем переговоров достичь соглашения по спорным вопросам в течение 15 (пятнадцати) календарных дней с момента получения письменной претензии, споры разрешаются в Арбитражном суде г. Москвы в соответствии с действующим законодательством РФ.

6.11. Стороны заявляют, что их официальные печати на документах, составляемых в связи с исполнением настоящего Договора, являются безусловными подтверждениями того, что должностное лицо подписавшей Стороны было должным образом уполномочено данной Стороной для подписания данного документа.

6.12. Условия Договора обязательны для правопреемников Сторон.

7. Адреса и платежные реквизиты сторон

Кредитор: ОАО «___________» Заемщик: ООО «__________»

г. Москва, ул. __________ д. __. г. Москва, ул. _________ д. __.

ОГРН _____________________ ОГРН _____________________

ИНН ________, КПП __________ ИНН __________, КПП _____________

в КБ «____________» (ОАО) г. Москва Банк ______ «_______» (ОАО) г. Москва

Р/счет ___________________ Р/счёт ______________________

К/счет ___________________, К/счёт _____________________,

БИК ________________ БИК ____________,

ОКПО ______________ ОКПО __________,

Телефон, факс __________________ Телефон, факс __________________

8. Подписи сторон

От Кредитора: От Заемщика:

ОАО «_______________» ООО «_______________»

Генеральный директор Генеральный директор

_______________/______________/ ________________ /_______________/

М.П. М.П.

Приложение Л – Пример заполнения журнала-ордера №4

Приложение М – Бланк журнала-ордера №4